Порядок и методы составления отчета о движении денег, аудит и анализ его основных показателей

Прямой метод основывается на исчислении притока (выручка от реализации продукции, работ и услуг, авансы полученные и др.) и оттока (оплата счетов поставщиков, возврат полученных краткосрочных ссуд и займов и др.) денежных средств, то есть исходным элементом является выручка. Анализ денежных средств прямым методом дает возможность оценить ликвидность предприятия, поскольку детально раскрывает движение денежных средств на его счетах и позволяет делать оперативные выводы относительно достаточности средств для платежей по текущим обязательствам, для инвестиционной деятельности и дополнительных затрат.

Отчет о движении денежных средств, доставленный с использованием прямого  метода, понятен для широкого круга  пользователей и более легко ими воспринимается.

Этому методу присущ серьезный недостаток, - он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах предприятия, поэтому применяется косвенный метод анализа, позволяющий объяснить причину расхождения между прибылью и денежными средствами.

Рассмотрим порядок составления  отчета о движении денег на предприятии  ТОО "Вираж" за 2007 год прямым методом.

Составление отчета прямым методом  осуществляется поэтапно. Предварительно определяется чистый прирост или уменьшение денег, представляющий собой разницу между остатками денег на начало и конец периода.

Затем определяются чистые денежные средства от операционной деятельности, исчисляемые пересчетом каждого  показателя, отраженного в отчете о доходах и расходах по методу начисления в результат, полученный кассовым методом.

Движение денег прямым методом  не предполагает прямую увязку баланса  движения денежных средств с бухгалтерским  балансом. Соответствие между ними достигается за счет остатка денежных средств на начало и конец периода, которые должны быть идентичны в обоих балансах.

Расчет поступлений денег от покупателей и заказчиков производится по схеме:

выручка от реализации + уменьшение дебиторской  задолженности; или выручка от реализации - увеличение дебиторской задолженности.

Для расчета используются значения дебиторской задолженности на начало и конец года, а также величина чистой (от возврата товара) выручки за период. Расчет производится с помощью формулы, выражающей баланс ресурсов:

Дебиторская задолженность на начало года + Выручка в течение года -

Дебиторская задолженность на конец  года.

Для ТОО "Вираж" на 2007 год получим:

65940457+ 369994390- 28576716= 407354436.

Денежные средства, выплаченные  при закупке материалов. Данный расчет производится с помощью объединения двух ресурсных соотношений:

1) для ТМЗ и 2) для счетов кредиторов. На основании баланса ТМЗ имеем следующее соотношение:

 

ТМЗ в составе реализованной  продукции = ТМЗ на начало года + Закупки  - ТМЗ на конец года, откуда немедленно следует:

Закупки = ТМЗ в составе реализованной  продукции - (ТМЗ на начало года - ТМЗ на конец года).

 

В то же время на основе баланса  счета кредиторов получим

 

Денежные средства, выплаченные  при закупке = Закупки +

(Счета кредиторов на начало - Счета кредиторов на конец).

 

Объединение двух расчетных соотношений  приводит к искомому значению денежных средств, выплаченных при закупке  ТМЗ.

 

Таблица 4 - Баланс ТОО "Вираж" на 01.01.2008 г. (тенге)

Показатели	На начало периода	На конец периода	Изменения
А	Б	В	Г
Краткосрочные активы:
1. Дебиторы	65940457	28576716	-37363741
2. Запасы	8748769,88	52143586	+43394816,12

 

Таблица 5 - Отчет о прибылях и  убытках ТОО "Вираж" на 01.01.2008 г.

(тенге)

Доход 1. От реализации товаров	369994390
Итого		369994390
Расходы 3. Себестоимость реализованных  товаров	315612577
4. Операционные расходы 5. Прочие расходы (сомнительные требования) 7. Расходы по налогу	46952167 25043 2199697
Итого		364789484
8. Итоговая прибыль		5204906

 

Расчет выплат поставщикам производится по схеме:

 

себестоимость реализованных товаров + увеличение запасов или - уменьшение запасов;

себестоимость реализованных товаров + уменьшение кредиторской задолженности  или - увеличение кредиторской задолженности.

Расчет выплат по операционным расходам производится по схеме:

 

операционные расходы (без учета амортизации) + увеличение расходов будущих периодов или - уменьшение расходов будущих периодов;

операционные расходы (без учета амортизации) + уменьшение задолженности по начисленным расходам или увеличение задолженности по начисленным расходам.

 

Расчет выплат по налогам на доход (корпоративный подоходный налог) производится по схеме:

 

налог + уменьшение задолженности  по налогу или увеличение задолженности  по налогу.

 

Движение денежных средств, возникающее в связи с уплатой корпоративного подоходного налога, раскрывается отдельно и классифицируется как движение денежных средств от операционной деятельности.

Выплаты задолженности по налогам  определяются путем сопоставления  суммы налогов, начисленных по результатам деятельности компании в отчетном периоде и изменения статьи баланса “задолженности по налогам" в течение года. В 2007 году ТОО "Вираж" начислила 2199697 налога на прибыль. На начало года задолженность по налогам составляла 909076, а на конец года - 2199697.

Таким образом, компания заплатила  в бюджет в итоге 2199697 - (2199697- 1920844) = 192084. Получилось, что компания погасила задолженность прошлого года, и получила новую задолженность, равную 1920844 тенге.

 

Таблица 6 - Денежные потоки на предприятии от операционной деятельности (прямой метод) (тенге)

Показатели	По методу начисления	Прибавить	Вычесть	Денежные потоки
1	2	3	4	5
Реализация	369994390 (стр.1 отчета)	37363741,25 (стр.1 Г баланса)		407358131,25
Себестоимость реализованных товаров	315612577	43394816,12 (стр.2Г баланса)		359007393
Операционные расходы	46952167			46952167
Прочие расходы	25043			25043
Денежные средства по операционной деятельности				1373528,13
Чистая прибыль	5204906 (стр.8 отчета)

 

В раздел I Движение денежных средств от операционной деятельности входят следующие показатели:

строка 011 - реализация товаров на сумму 407354436 тенге;

строка 015 - прочие поступления от операционной деятельности 3695 тенге;

строка 021 - платежи поставщикам  за товары и услуги 389566768 тенге (счет 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам");

строка 023 - выплата по заработной плате 8502419 тенге (фонд заработной платы 9959778,26 тенге - удержано 1466665,96 тенге = 8502419 тенге);

строка 025 - корпоративный подоходный налог 1920844 тенге (счет 3110;

строка 026 - другие платежи в бюджет 3471118 тенге (в том числе социальный налог счет 3150 - 1429500 тенге, индивидуальный подоходный налог счет 3120 - 471372 тенге, налог на имущество счет 3180 - 9394 тенге, плата за загрязнение окружающей среды счет 1430 - 13947 тенге);

строка 027 - прочие выплаты 2523452тенге.

строка 030 - чистая сумма денежных средств от операционной деятельности 1373528 тенге.

В завершении определяются чистые денежные средства от инвестиционной и финансовой деятельности, определяемые, в основном, по изменениям статей долгосрочных активов и обязательств бухгалтерского баланса и прочих данных.

В раздел II Движение денежных средств от инвестиционной деятельности входят показатели:

строка 051 - приобретение основных средств 716450 тенге;

строка 052 приобретение нематериальных активов 131954 тенге;

строка 060 - чистая сумма денежных средств от инвестиционной деятельности (848404 тенге).

Поступления денежных средств от реализации основных средств, нематериальных активов, а также других долгосрочных активов не происходило.

В 2007 году предприятие не имело  движение денежных средств от финансовой деятельности.

Соответственно в строке: Итого: Увеличение +/ - уменьшение денежных средств  отражается разница между суммами денежных средств, поступившими и израсходованными в рамках всех видов деятельности, которое составило 525124 тенге.

В строке отражается остаток денег  в кассе, а также на расчетных, валютных и специальных счетах в  банках по состоянию на 1 января следующего за отчетным годом.

Существенным элементом составления  отчета о движении денежных средств  является проверка. Как было отмечено ранее, чистый денежный поток (итог отчета о движении денежных средств) должен быть равен изменению, которое получается у суммы денежного счета и статьи “рыночные ценные бумаги” в течение года.

Эта проверка иллюстрируется следующей  таблицей.

 

Таблица 7 - Проверка составления отчета о движении денежных средств

Показатели	2007	2006
Денежные средства и их эквиваленты на начало года	1371278,1	1710544
Чистый денежный поток	525124,13	(339266)
Денежные средства и их эквиваленты  на конец года	1896402,2	1371278,15

 

Представленные в таблице данные совпадают с соответствующими данными  баланса и отчета о движении денежных средств, что подтверждает правильность составления отчета о движении денег.

Прямой метод основан на движении денежных средств по счетам предприятия. Его достоинства заключаются  в том, что он позволяет:

показывать основные источники  притока и направления оттока денежных средств;

идентифицировать статьи, формирующие  наибольший притоки отток денежных средств;

изучить структуру притока и  оттока денежных средств;

использовать полученную информацию для прогнозирования денежных потоков;

контролировать все поступления и направления расходования денежных средств, так как денежный поток непосредственно связан с регистрами бухгалтерского учета [17, c.541].

Недостатком прямого метода является то, что он не раскрывает взаимосвязи  полученного финансового результата и изменения абсолютного размера денежных средств.

Отчет о движении денег ТОО "Вираж" за 2007 год, составленный прямым методом представлен в Приложении А.

 

2.2 Практика составления Отчета о движении денег косвенным методом

 

Косвенный метод основан на анализе  статей баланса и отчета о финансовых результатах, на учете операций, связанных с движением денежных средств, и последовательной корректировке чистой прибыли, то есть исходным элементом является прибыль.

Косвенный метод позволяет показать взаимосвязь между разными видами деятельности предприятия, устанавливает взаимосвязь между чистой прибылью и изменениями в активах предприятия за отчетный период. Его суть состоит в преобразовании величины чистой прибыли в величину денежных средств. При этом исходят из того, что имеются отдельные виды расходов и доходов, которые уменьшают (увеличивают) прибыль, не затрагивая величину денежных средств. В процессе анализа на сумму указанных расходов (доходов) производят корректировку чистой прибыли так, чтобы статьи расходов, не связанные с оттоком средств, и статьи доходов, не сопровождающиеся их притоком, не влияли на величину чистой прибыли. [13, c.98]

Второй метод - косвенный - позволяет "увязать" бухгалтерский баланс предприятия и баланс движения денежных средств по каждой статье и поэтому приобретает дополнительное аналитическое значение в финансовом менеджменте. Однако он имеет существенный недостаток: отрывается от реального оборота денег по счетам, кассе.

Косвенный метод, при котором корректируются чистый доход или убыток с учетом результатов операций не денежного характера.

В отчете показывается только часть  потока денег, без включения в  него валовых поступлений и расходов от операционной деятельности.

Метод основан на информации, содержащейся в балансе и отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Корректируется только сумма прибыли (убытка) на сумму изменений в отчетном периоде по сравнению с предыдущим отчетным периодом.

В таблице 7 приведены операции, корректирующие чистую прибыль.

 

Таблица 7 - Корректировка чистой прибыли (убытка)

Операции, корректирующие чистую прибыль	Порядок проведения корректировки
1	2
Начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам	Суммы начисленной амортизации  прибавляются к сумме чистой прибыли (убытка), так как они не повлекли за собой расхода.
Изменение суммы текущих активов: дебиторской задолженности, запасов  и т.д.	Увеличение текущих активов  уменьшает потоки денег в течение  отчетного периода и является их выбытием и наоборот, уменьшение текущих активов увеличивает потоки денег и означает их поступление.
Изменение суммы текущих обязательств (за исключением краткосрочных банковских кредитов), кредиторской задолженности, налоговых платежей, прочих текущих обязательств.	Увеличение суммы текущих обязательств приводит к увеличению потоков денег и означает их поступление, уменьшение текущих обязательств приводит к уменьшению потоков денежных средств, означает их выбытие.