Порядок и методы составления отчета о движении денег, аудит и анализ его основных показателей

2) Аудит составления финансовой  отчетности.

Первоначально проверяется правильность заполнения формы №1 "Бухгалтерский баланс", который характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату.

Поверка показателей бухгалтерского баланса начиналась с процедуры  арифметических подсчетов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву, а также сверки полученных результатов с данными указанными в бухгалтерском учете организации. Ошибок не обнаружено. Кроме того проверялось соблюдение требования непротиворечивости, в частности наличие тождественности показателей граф "На начало отчетного года" и "На конец отчетного года" предыдущего года. Ошибок также не выявлено.

Далее была проведена проверка отчета о прибылях и убытках (форма №2).

Отчет о прибылях и убытках характеризует  порядок формирования финансового результата финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Перед началом проверки проведено ознакомление с положениями учетной политики, касающимися порядка признания доходов в качестве доходов от обычных видов деятельности. Так как некоторые особенности формирования финансового результата не отражены в учетной политике, то эта информация выяснена путем опроса работников бухгалтерии. В частности, выручка от продажи отражается по кредиту подраздела 6000 "Доход от реализации продукции и оказания услуг" без НДС.

Далее были проверены арифметические подсчеты по строкам 010, 020, 029, 050, 140, 160, 190. Ошибки не обнаружены.

Для подтверждения достоверности  и точности определения показателей  отчетной формы производилась сверка тождественности показателей графы 3 "За отчетный период" с данными главной книги и регистров аналитического учета по счетам доходов и расходов.

По результатам проверки можно  сделать следующие выводы: в главной  книге по счетам подразделов  6000 "Доход от реализации продукции и оказания услуг" и 6200 "Прочие доходы " отражены все суммы, которые присутствуют в отчете о доходах и расходах.

На следующем этапе проверялась  форма №4 "Отчет об изменениях в капитале" (Приложение Ж).

В ходе проверки установлено, что предприятие  в отчете за 2007 год, как и полагается, отразила данные развернуто на 31 декабря 2006 года и 31 декабря 2007г. Путем сверки отчетов за 2006г., 2007 г. выявлено, что данные из этих форм перенесены в отчет за 2007 год правильно. Далее проверялось тождественность данных формы за 2007 год с данными главной книги.

 

Таблица 9 - Сверка тождественности  показателей формы №4 с данными  главной книги

Наименование показателя формы  №4	Сумма в отчете, тенге.	Сумма в главной книге, тенге	Примечания
1	2	3	4
Остаток уставного капитала на начало года	560000	560000	Начальное кредитовое сальдо счета 5000 в главной книге
Остаток резервного капитала на начало года	-	-	Начальное кредитовое сальдо счета 5400 в главной книге
Остаток нераспределенной прибыли  на начало года	10233262	10233262	Сумма начальных кредитовых сальдо счетов 5510 в главной книге
Доход (убыток) за год	107	73740	Кредитовый оборот счета 5510 в  главной книге
Остаток уставного капитала на конец  года	560000	560000	Конечное кредитовое сальдо счета 5030 в главной книге
Остаток нераспределенного дохода (убытка) на конец года	5204906	5204906	Сумма конечных кредитовых сальдо счетов 5510 в главной книге

 

В результате проверки не выявлено расхождений  по доходам, полученным предприятием в  отчетном году. Путем арифметического  подсчета была определена правильность расчета итоговых сумм, расхождений не выявлено.

Далее проверялась правильность отражения  в отчете резервов предстоящих расходов, в частности, резервов на оплату отпусков. Производилось сравнение данных отчета с соответствующими данными главной книги. Отклонения также не установлены.

На следующем этапе производилась  проверка отчета о движении денег (Приложение А). При этом руководствовались определениями операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Вначале проводилась проверка правильности переноса данных в графу 4 из отчета предыдущего года графы 3. Для этого сравнивались отчеты о движении денег за 2006 г. и 2007г. В ходе проверки устанавливалась также тождественность данных отчета о движении денег с данными главной книги и журналов-ордеров № 1 и № 2.

Таким образом можно сделать  вывод, что в целом отчет сотавляется  в соответствии с требованиями. Однако есть замечания. В расшифровке к  отчету не расшифрованы суммы административных расходов, хотя движение по этому счету  происходило.

3) Аудит взаимоувязки показателей  финансовой отчетности.

Кроме четырех вышерассмотренных  форм организации должны представлять и пояснительную записку в  составе годовой бухгалтерской  отчетности. В соответствии НСФО№2 содержание пояснительной записки строго не регламентирован, то есть предприятия вправе решать, что они будут в ней указывать. Но все равно имеется перечень вопросов, которые предприятия должны раскрывать в записке. Путем осмотра пояснительной записки ТОО "Вираж" установлено, что в ней не выделяются отдельные разделы. Информация представляется в качестве сплошного текста, но основные показатели (доход по видам продукции, себестоимость отдельных видов продукции) приводятся. В целом состав записки соответствует требованиям.

В завершении проверки бухгалтерской отчетности определяется соблюдение взаимоувязки показателей отчетности. Для этого составляются таблицы, в которых указывается показатели каких строк и в каких формах дожны быть сопоставимы. В результате проверки не было выявлено случаев несоблюдения взаимоувязки показателей отчетности.

Финансовая отчетность - это информация, предоставленная руководством предприятия. Процесс ее подготовки требует, чтобы  руководством были сделаны существенные субъективные оценки и суждения, применены  основные принципы бухгалтерского учета, определены и использованы соответствующие методы бухгалтерского учета.

Аудит финансовой отчетности включает изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих показатели финансовой отчетности и раскрытия. Аудит также включает оценку: использованных при подготовке балансовой отчетности принципов бухгалтерского учета, существенных субъективных оценок и суждений, сделанных руководством: представления финансовой отчетности в целом.

В соответствии с Законом "Об аудиторской деятельности" аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Аудиторский отчет - это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Отчет аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки, проведенной по решению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством Республики Казахстан.

Аудиторский отчет должен содержать  утверждение, что аудит был спланирован  и проведен с целью получения  разумной уверенности отсутствия в финансовой отчетности естественных искажений.

Аудиторский отчет составляется в  соответствии с международными стандартами  аудита. Аудиторский отчет включает все основные элементы, которые должны в него входить, согласно стандартам.

Аудиторский отчет содержит три  части: вводную аналитическую и  итоговую.

Вводная часть включает все необходимые  сведения об аудиторской фирме или  аудиторе, работающем самостоятельно.

Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы  предприятию об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия субъекта, а также соблюдения предприятием законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Итоговая часть аудиторского заключения представляет собой мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности предприятия.

Независимая аудиторская фирма "АстанаКонсалтинг+" регистрационное свидетельство № 354752 от 12.01.2001 года, на основании лицензии на осуществление аудиторской деятельности № 000098 от 07.02.1999 года, в лице аудитора Касеновой С.Д. в соответствии с договором (счетом) № 15 от 15.01.07 провела аудит финансовой отчетности ТОО "Вираж".

Аудиту были представлены следующие  финансовые документы:

Свидетельство о присвоении статуса акционерного общество

Устав ТОО "Вираж",

договора и контракты на поставку продукции и т.д.

бухгалтерский баланс;

отчет о прибылях и убытках;

отчет об изменениях в капитале;

отчет о движении денег;

главная книга и регистры бухгалтерского учета.

Руководство предприятия ТОО "Вираж" ответственно за составление финансовой отчетности в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Обязанностью аудитора являлось составление заключения по финансовым отчетам и бухгалтерскому учету на основе аудиторской проверки.

Аудит проведен нами в соответствии со следующими нормативно-законодательными актами:

Законом Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан" от 05.05.2006 г.;

Законом Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 28.02.07;

Кодексом Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 31 декабря 2007 года.

Международными стандартами финансовой отчетности;

Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Министра Финансов Республики Казахстан от 23.05.2007 № 185.

Аудит был проведен двумя методами: формы финансовой очтетности были исследованы  сплошным методом, регистры бухгалтерского учета были исследованы выборочно. По результатам проведенной проверки можно сделать следующие выводы.

Финансовая отчетность на предприятии  составляется в соответствии с Законом  Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 28.02.07.

Перед составлением годового отчета проводится инвентаризация всех активов и обязательств организации, результаты оформляются соответствующими документами. Проводится закрытие всех счетов, и выявляется финансовый результата деятельности предприятия за отчетный год.

Все формы отчетности заполняются  правильно. Бухгалтер правильно заносит суммы из главной книги в бухгалтерский баланс. В отчете о доходах и расходах состав общих и административных расходов непонятен, причем нет никаких пояснений по этому вопросу в учетной политике. Однако в итоге сумма дохода определена верно. Сумма корпоративного подоходного налога указывается верно.

Отчет об изменениях в капитале также  заполняется правильно, в соответствии с требованиями. Все суммы совпадают  с суммами, указанными в регистрах  учета. Отчет одвижении денег  также заполнен верно, без нарушений. Бухгалтер правильно отражает остатки и обороты из главной книги и журналов-ордеров в отчете.

Замечание имеется по составлению  приложения к бухгалтерскому балансу. На предприятии данная форма отчета заполняется на основании данных из различных источников, которые на предприятии не представлены документально в виде аналитики. Таким образом усложняется весь процесс составления отчета.

Правильность составления форм отчетности подтверждает соблюдение взаимоувязки показателей отчетности, что было проверено в ходе аудита.

3.2 Анализ движения денежных средств

 

В рыночных условиях главными критериями эффективности работы организации  являются прибыльность, платежеспособность и финансовая устойчивость. Платежеспособность организации выступает в качестве внешнего проявления ее финансовой устойчивости, сущность которой состоит в обеспечении оборотных активов долгосрочными источниками их формирования. Для оценки платежеспособности в финансовом анализе используются такие приемы, как структурный анализ активных и пассивных статей баланса, расчет коэффициентов ликвидности, скорости оборота средств, вложенных в активы организации; анализ движения денежных потоков за отчетный период; перспективный анализ движения денежных потоков.

Таким образом, проведение текущего и перспективного анализа движения денежных средств является актуальным для организаций, деятельность которых связана с непрерывным поступлением (притоком), расходованием (оттоком), образованием свободного остатка денежных средств на счетах в банке.

Главная цель проведения анализа денежных средств состоит в оценке способности организации зарабатывать эти средства в размере и в сроки, необходимые для осуществления собственных расходов.

Анализ денежных средств дает возможность  сделать выводы о том:

в каких размерах и из каких источников получены денежные средства организации и каковы основные направления их расходования;

какой вид деятельности организации  вызвал наибольшие поступления денежных средств и для какого вида деятельности в наибольшей (наименьшей) степени расходовались эти средства;

возможно ли в результате текущей  деятельности обеспечить обязательства  организации поступлением денежных средств;

способна ли организация своевременно расплатиться по собственным текущим  обязательствам;

позволяет ли полученная организацией прибыль осуществлять текущую деятельность;

за счет каких видов денежных средств организация осуществляет инвестиционную деятельность;

какие факторы обусловливают отличие  прибыли от суммы притока денежных средств за период.

Группировка денежных потоков предприятия по видам деятельности значительно повышает аналитичность отчетной информации. Финансовый менеджер (или кредитор) может видеть, какие именно источники приносят предприятию наибольшие денежные поступления и какие - потребляют их в большем объеме. У нормально функционирующего предприятия совокупный чистый денежный поток должен стремиться к нулю, то есть все заработанные в отчетном периоде денежные средства должны быть эффективно инвестированы. Однако к достижению такого результата ведут различные пути: операционная деятельность может принести значительный чистый приток наличности, который предприятие использует для расширения основных фондов. Но возможна и противоположная ситуация - реализуя часть своего основного капитала, предприятие тем самым перекрывает чистый денежный отток от операционной деятельности. Последний вариант крайне нежелателен для предприятия, так как основным источником денежных средств должна служить его основная, операционная деятельность, а не распродажа имущества.