Порядок начисления и удержаний из заработной платы в коммерческой организации

Одновременно производится расчет всех удержаний из заработной платы с учетом полагающихся данному  работнику налоговых вычетов, льгот  и определяется сумма к выплате  на руки.

Лицевой счет заполняется  и подписывается работником бухгалтерии, ведущим расчет заработной платы данного работника.

На основании лицевых  счетов работников заполняются расчетно-платежная  ведомость (форма №Т-49), расчетная  ведомость (форма №Т-51), платежная  ведомость (форма №Т-53).

Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (ф.№Т-60) предназначена  для расчета причитающейся работнику  заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.

Записка-расчет при прекращении  действия трудового договора (контракта) с работником (ф. М Т-61) применяется  для учета и расчета причитающейся  заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора (контракта). Составляется работником кадровой службы или уполномоченным лицом. Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии.

Заработная плата начисляется  исходя из:

- cистемы оплаты труда, применяемой на предприятии;

- cведений об установленных  тарифах, окладах, сдельных расценках;

- cведений о фактически  отработанном времени сотрудниками  или об объеме произведенной  продукции. 

Таким образом, документальное оформление движения личного состава  и начисления заработной планы –  достаточно важный фактор в деятельности бухгалтерских служб предприятий, так как данные документы должны в полной мере отражать формирование и расходование фонда отплаты  труда на предприятии.

 

 

2. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом

по оплате труда

 

Для учета расчетов с работниками  организации Инструкцией по применению Плана счетов⁴ предусмотрено открытие и ведение синтетического счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». К счету 70 могут быть открыты, например, следующие субсчета: 70–1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»; 70–2 «Расчеты с совместителями»; 70–3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера». На счете 70 учитываются расчеты по всем видам выплат, причитающихся работникам, в том числе:

– по оплате труда – в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников (в том числе прочих доходов и расходов);

– по выплате пособий  – в корреспонденции со счетом учета расчетов с внебюджетными  фондами;

– по оплате отпускных и вознаграждения за выслугу лет – в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов» и т.п.

Дебетуется счет 70 в корреспонденции  со счетами учета денежных средств  – наличных и безналичных, в зависимости  от того, в какой форме производятся расчеты с работниками.

Начисленные, но не выплаченные  в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику  организации с использованием лицевых  счетов рабочих и служащих (формы N Т-54 и N Т-54а). Лицевые счета открываются  на каждого работника организации  в момент его принятия на работу. В течение года в лицевые счета  заносят данные о начисленной  заработной плате, премиях, выплатах по итогам года и пособий по листам нетрудоспособности, о произведенных  удержаниях с указанием сумм к  выдаче. По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается  и открывается новый лицевой  счет на следующий год.

Срок хранения лицевых  счетов – 75 лет. 

Таким образом, основными  бухгалтерскими проводками по учету  сумм оплаты труда являются следующие.

Дебет счетов 20 «Основное  производство», 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит счета 70 – на сумму  основной и дополнительной заработной платы соответственно: водителей  основного производства; работников аппарата управления организацией.

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 70 – на сумму заработной платы работников, занятых на работах, связанных с продажей продукции  и продвижением ее на рынке.

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» Кредит счета 70 – на сумму начисленных  пособий по социальному страхованию  пенсий и других аналогичных сумм.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 70 – на сумму  заработной платы работников, занятых  в деятельности, не связанной с  обычными видами деятельности (например, занятых обслуживанием объектов основных средств, переданных в аренду).

Дебет счета 97 «Расходы будущих  периодов» Кредит счета 70 – на сумму  заработной платы работников, занятых  при осуществлении расходов будущих  периодов (например, ремонтом объектов основных средств).

Дебет счета 70 Кредит счета 50 «Касса» – на сумму произведенных  выплат.

Дебет счета 70 Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»  – на сумму налога с доходов  физических лиц, удержанного с работника.

Дебет счета 70 Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального  ущерба» – на сумму произведенных  удержаний в возмещение материального  ущерба или в счет задолженности  по выданному займу.

Размеры часовых (дневных) тарифных ставок и окладов для различных  работников организации устанавливаются  в Положении об оплате труда и  указываются в штатном расписании.

Чтобы определить то количество времени, которое фактически отработали работники организации, необходимо вести табель учета использования  рабочего времени.

В табеле отмечаются фактически отработанные часы и дни, указываются  причины неявок на работу и т. д.

Заработная плата работников может: 

• включаться в состав расходов по обычным видам деятельности;
• включаться в состав вложений во внеоборотные активы;
• включаться в состав внереализационных или операционных расходов;
• включаться в состав расходов будущих периодов;
• включаться в состав чрезвычайных расходов;
• выплачиваться за счет резерва предстоящих расходов;
• выплачиваться за счет чистой прибыли организации.

 

 

3. Порядок начисления и удержаний из заработной платы в   коммерческой организации

Начисление заработной платы  отражается по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетами для учета затрат в зависимости от характера работы того или иного сотрудника.

Удержания из заработной платы  можно разделить на следующие:

- обязательные;

- по инициативе работника;

- по инициативе работодателя.

Все виды удержаний из заработной платы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с различными счетами, в зависимости от вида удержания.

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.

Учет удержаний из зарплаты

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Удержан из зарплаты налог на доходы физических лиц (НДФЛ)	70	68
2	Удержана из зарплаты сумма алиментов  по исполнительным листам	70	76
3	Произведено удержание из зарплаты невозвращенных во время подотчетных сумм	70	71
4	Удержана из зарплаты сумма причиненного материального ущерба	70	73-2
5	Удержана из зарплаты часть суммы  в погашение ранее выданного  займа сотруднику	70	73-1
6	Удержан аванс, начисленный за первую половину месяца	70	50
7	Произведены удержания из зарплаты по заявлению сотрудника в пользу третьих  лиц	70	76

 

К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц (НДФЛ), ЕСН и удержания по исполнительным листам.

Удержание налога на доходы физических лиц. Налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) установлен гл. 23 НК РФ. Статьей 207 НК РФ установлены две основные группы плательщиков НДФЛ: физические лица, являющиеся гражданами РФ, и иностранные граждане, которые получают доходы от источников, зарегистрированных на территории РФ.

Другими статьями главы 21 НК РФ детализированы категории налогоплательщиков и виды доходов, с которых уплачивается налог.

Перечень доходов, освобождаемых  от налогообложения, установлен ст. 217 НК РФ.

При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия  по безработице, беременности и родам.

Доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих  оснований за налоговый период:

– стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;

– стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

– суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту.

При практическом применении норм п. 28 ст. 217 НК РФ следует учитывать следующее:

– если налогоплательщиком получено несколько подарков, общая стоимость которых меньше 4000 руб., все они освобождаются от налогообложения. С другой стороны, если стоимость одного подарка превышает 4000 руб., в налоговую базу включается только сумма превышения.

Согласно 218 ст. НК РФ при  налогообложении дохода физических лиц применяются стандартные  налоговые вычеты. Рассмотрим эти  условия в таблице 3 «Применения стандартного налогового вычета».

 

 

 

 

 

 

Таблица 3

Размер	Условия применения	Ограничения по применению
400	Без дополнительных условий	До месяца, в котором  доход превысит 40 000 руб.
1000	На каждого ребенка  у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.	До месяца, в котором  доход превысит 280 000 руб. До достижения ребенком возраста 18 лет, учащимся очной  формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта – 24 лет
2000	На каждого ребенка-инвалида	До достижения ребенком возраста 18 лет, учащимся очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта – 24 лет
2000	Вдовам (вдовцам), единственным родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям	До достижения ребенком возраста 18 лет, учащимся очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта -24 лет. Вдовам (вдовцам) одиноким родителям  – до месяца, следующего за месяцем  вступления их в брак. Опекунам –  с месяца, в котором установлена  опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью  и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста 18 или 24 лет,
2000	Одному из родителей (приемных родителей) по их выбору	На основании заявления  об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета

 

Действующим законодательством  предусматривается возможность  и необходимость производства удержаний  из сумм, причитающихся работникам к выплате. Порядок удержания  устанавливается ведомственными нормативными документами.