Порядок начисления и удержаний из заработной платы в коммерческой организации

В соответствии со ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. При этом по распоряжению администрации организации могут производиться следующие удержания.

1. Возврат сумм, излишне  выплаченных вследствие счетных  ошибок. В бухгалтерском учете  такое удержание оформляется  записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» Кредит счетов учета производственных затрат или  расходов (20 «Основное производство, 44 «Расходы на продажу» и т.д.) – сторно.

Следует иметь в виду, что в том случае, когда заработная плата излишне выплачена работнику  в результате не счетной ошибки, а, например, смысловой или по причине  недостаточной квалификации работника  бухгалтерии, эти суммы не могут  быть взысканы с этого работника.

В этой ситуации взыскание, как правило, производится с работника, виновного в допущении такой  ошибки. При этом в бухгалтерском  учете отнесение излишне выплаченных  сумм в состав недостач и их взыскание  производятся в порядке, установленном  для учета сумм ущерба, нанесенного  организации.

2. Погашение неизрасходованного  и своевременно не возвращенного  аванса, выданного на служебную  командировку или на перевод  в другую местность, на хозяйственные  нужды, если работник не оспаривает  основания и размер удержания.

В данном случае оформляется  бухгалтерская проводка: Дебет счета 70 Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на сумму, ранее выданную под отчет и не погашенную в  установленные сроки.

В перечисленных случаях  администрация вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения  задолженности или со дня неправильно  исчисленной выплаты.

3. За неотработанные дни  отпуска при увольнении работника  до окончания того рабочего  года, в счет которого он уже  получил отпуск.

Удержание за эти дни не производится, если работник увольняется  по основаниям, указанным в п. 1, 2, подп. «а» п. 3 и п. 4 ст. 81, п. 1, 2, 5, 6 и 7 ст. 83 ТК РФ. В бухгалтерском учете такие удержания оформляются аналогично удержаниям при обнаружении допущенной счетной ошибки.

4. Возмещение ущерба, причиненного  по вине работника организации  в размере, не превышающем его  среднего месячного заработка  (ст. 241 ТК РФ).

При производстве удержаний  следует учитывать ограничения  размера удержаний из заработной платы, установленные ст. 138 ТК РФ:

– при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, – 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику;

– при удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником, во всяком случае, должно быть сохранено 50% заработка.

Данные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб  в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях  не может превышать 70%. Не допускаются  удержания из выплат, на которые  в соответствии с федеральным  законом не обращается взыскание.

5. Суммы, удержанные из  заработной платы по поручениям  работников выплату страховых  платежей по договорам добровольного  страхования путем безналичных  расчетов с органами страхования.

В бухгалтерском учете  такие удержания отражаются проводками:

Дебет счета 70 Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» – на сумму произведенных удержаний;

Дебет счета 76 Кредит счета 51 «Расчетные счета» – на суммы страховых  платежей, перечисленные со счета  бюджета на счет органа страхования.

Удержание страховых платежей из заработной платы работников и  перечисление их на счета органов  страхования производятся на основании  списков и поручений, переданных в бухгалтерию организации страховым  агентом.

6. Членские профсоюзные  взносы при безналичной системе  расчетов с профсоюзными организациями.

Удержание членских профсоюзных  взносов производится при наличии  письменных заявлений членов профсоюзов с просьбой о приеме от них членских профсоюзных взносов путем безналичного расчета.

В бухгалтерском учете  удержание и перечисление членских взносов отражается тем же порядком, что и страховых взносов. При  этом к счету 76 открывается дополнительный субсчет.

7. Суммы по исполнительным  листам – алименты на содержание  несовершеннолетних детей (алиментные  обязательства родителей и детей  регулируются гл. 13 Семейного кодекса РФ)

Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых  производятся удержания алиментов  на несовершеннолетних детей, утвержден  постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 №841. При удержании сумм по исполнительным листам оформляется  запись: Дебет счета 70 Кредит счета 76 – на сумму произведенных удержаний  алиментов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Рассмотрев подробно заработную плату как экономическую и  правовую категорию, можно сделать  следующие выводы.

Во-первых, реформирование заработной платы идет в направлении оплаты затраченных усилий, учитывая все многообразие форм труда, а право предприятий самостоятельно формировать политику оплаты и организовывать бухгалтерский учет, позволяют довольно точно отражать затраченный труд и оплачивать его.

С другой стороны труд –  важная составляющая себестоимости  продукции. Четкий его учет и контроль затрат на оплату труда позволяет  выпускать конкурентоспособную  продукцию, снижая долю расходов на труд в цене продукции.

Труд, являясь главным  источником дохода для человека, одновременно и стратегически важный фактор в  масштабах страны, так как условия  труда, оплата труда, налоги на оплату труда определяют такие субъективные факторы как настроения в обществе, лояльность к власти и такие объективные  факторы как экономическая стабильность и рост.

Во-вторых, затраты на оплату труда в РФ, благодаря действующему законодательству учитываются достаточно полно и адекватно, но законодательные  акты в некоторых частях нуждаются  в переработке.

С появлением и бурным развитием  ЭВМ назревает необходимость  ввести новые стандарты и новые  типовые документы, удобные для  обработки на ЭВМ.

В-третьих, четко поставленный бухгалтерский учет затрат на оплату труда позволит избежать появления  ошибок в определении сумм к начислению и неверному отражению бухгалтерского учета, облагаемой налогом базы.

При расчете заработной платы  предприятия всех форм собственности  должны руководствоваться нормами  действующего трудового законодательства. Внутри предприятия вопросы оплаты труда регулируются заключенным  коллективным договором (соглашением) между администрацией предприятия  и трудовым коллективом или отдельными положениями по оплате труда. Положения  таких документов не могут противоречить  положениям трудового законодательства.

Большое значение кроме перечисленных  имеют вопросы, связанные с определением источников финансирования затрат на оплату труда.

Предприятие само определяет формы, системы и размеры оплаты труда своих работников, а также  все виды дополнительных выплат: надбавки, премии, повышенные командировочные  средства, дивиденды по акциям и  т.д. на основе республиканского законодательства.

Бухгалтер предприятия должен следить за состоянием фонда заработной платы во избежание его перерасхода, который влечет за собой резкое повышение  налогов и соответственно снижение итоговой прибыли предприятия.

Все законодательные документы  по начислению зарплаты должны быть на столе у бухгалтера - он должен следить  за изменениями и дополнениями в  них, которые сейчас бывают часто.

Заработная плата входит как важная доля в себестоимость  продукции, работ и услуг, и это  в итоге влияет на получение прибыли  предприятия.

Грамотное и своевременное  начисление заработной платы важно  как для исчисления итогов труда, так и для хорошего психологического климата в среде работников: если человек знает, что его труд ценится  и оплачивается достойно, правильно  и вовремя, настроение и желание  работать повышается. Соответственно растет и производительность труда, что приносит дополнительную прибыль  фирме.

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

1. Конституция Российской Федерации. – М.: Эскимо, 2010. – 96 с.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1,2. - М.: Эскимо, 2010. – 96 с.
3. Налоговый кодекс РФ Ч. 1-Ч. 2. – М.: Омега-Л, 2010. – 592 стр.
4. Трудовой кодекс Российской Федерации – М.: Витрем, 2006.-192 с.
5. Положение «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»: Постановление Госкомстата России от 5 января 2004 г. №1 // Экономика и жизнь. – 2004. – №19. – С. 7
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждено приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н. – М.: Эскимо, 2010. – 128 с.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн.
8. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера. Утверждена постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 24.11.2000 г. № 116.
9. Абакумова Н.Н. Политика доходов и заработной платы: Учебник. – М.: ИНФРА М, 2006. – 222 с. Александрова З.О. и др. Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации – М.: МЦФЭР, 2002г.
10. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. – М., 1998
11. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. Серия «Высшее образование». 3-е изд., перераб. доп. – Ростов н/Д: Феникс. -2008. – 800 с.
12. Бухгалтерский учет. / Под ред. Проф. Ю.А. Бабаева – М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2009. – 392 с.
13. Вещунова Н., Фомина Л. Бухгалтерский учет. – М. Финансы и статистика, 2006 – 560 с.
14. Власова Первичные документы - основа составления отчетности, 2- е издание, переработ. - М, Финансы и статистика, 1996 г.
15. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. М., «Эскор-книга», 2002 г.
16. Гуккаев В.Б. Учетная политика организации. – М., 2002
17. Захарьин В.Р. Заработная плата в коммерческих организациях и бюджетных учреждениях: учеб.-практич. пособие. – М.: Проспект. 2009.-656 с.
18. Камышанов П.И. Бухгалтерский учет и аудит. – М., 2005
19. Климова М.А. Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров. – М.: Бератор-Пресс. 2007. – с. 26.
20. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА – М, 2006.
21. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях./ Е.П. Козлова. – М.: Финансы и статистика. –2005. – 720 с.
22. Куренной А.М. Правовое регулирование заработной платы / А.М Куренной // Бухгалтерский бюллетень. – 2001. – №2 – С. 43–50.
23. Луговой В.А. Бухгалтерский учет в торговых организациях./ В.А. Луговой. – М.: Финансы и статистика. –2006. – 720 с.
24. Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный предприятию. // Главбух. – 2006 – №5. – С. 45–47.
25. Минцев С.С. Учет расчетов по оплате труда/ С.С. Минцев. – М.: Бух.учет. – 2006. – 312 с.
26. Наумова Н.А. и др. Основы бухгалтерского учета. – М., 2004
27. Пошерстник Е.Б. Заработная плата в современных условиях./ Е.Б. Пошерстник М.: ТД «Ирда». – 2004. –187 с.
28. Практическое пособие по организации оплаты труда на предприятиях в условиях перехода к рыночной экономике. – М.: Приор. – 2004. – 366 с.
29. Рамазанов А.Д. Учет расчетов по оплате труда/ А.Д. Рамазанов. – М.: Бух.учет. – 2006. – 312 с.
30. Ростовцев А., Холоденко Е. Составление бухгалтерских проводок по новому Плану счетов. – М.: издательство "Экономика - пресс", 2002.
31. Савлук Н.В. Бухгалтерский учет. К.: ЛИБРА, 2002г.
32. Ткаченко Н.М. Бухгалтерский учет на предприятиях с разными формами собственности. - К.: А.С.К., 2004г.
33. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет/ Р.З. Тумасян. – 9-е изд., стер. – М.: Омега-Л, 2009. – 823 с.
34. Штейнман М.Я. Бухгалтерский учет, финансы, и контроль./ М.Я. Штейнман. – М.: Агропромиздат. – 2006. – 348 с.

¹ Савлук Н.В. Бухгалтерский учет. К.: ЛИБРА, 2002г., с. 192 

² Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ (ред. от 24.06.2006, с изм. от 27.11.2008) «О минимальном размере оплаты труда», ст.1.

³ Положение «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»: Постановление Госкомстата России от 5 января 2004 г. №1 

 

⁴ План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждено приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н.