Порядок составления приложения к бухгалтерскому балансу

    В пояснительной записке к бухгалтерской  отчетности организация объявляет  изменения в своей учетной  политике на следующий отчетный год.

    Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

    Бухгалтерская отчетность организаций, в которых  бухгалтерский учет ведется централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, подписывается руководителем организации, централизованной бухгалтерии или специализированной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет. 

    1.3. Приложение к бухгалтерскому  балансу (форма № 5)

    В состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма №5 - "Приложение к бухгалтерскому балансу". В ней приводят данные о наличии и движении в течение отчетного периода некоторых активов, расходов и обязательств.

    Приложение  к бухгалтерскому балансу (форма  № 5) состоит из десяти разделов. Отдельные показатели, включенные в форму № 5, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку.

    Раздел  «Нематериальные активы»

    Этот  раздел является расшифровочной таблицей к статье 110 "Нематериальные активы" Бухгалтерского баланса.

    В разделе «Нематериальные активы»  показываются по каждому их виду наличие  на начало отчетного года и на конец  отчетного периода, поступление  и выбытие за отчетный период. Отдельно отражается сумма начисленной амортизации в целом по всем нематериальным активам, и в том числе по каждому их виду на начало отчетного года и на конец отчетного периода.

    В данной форме отражаются нематериальные активы, принадлежащие организации  только на праве собственности. То есть стоимость активов, полученных во временное пользование и отражаемых за балансом по строке 990, в Приложении приводить не надо.

    На  счете 04 помимо нематериальных активов  учитываются также положительные  результаты НИОКР и технологических  работ. Такое требование установлено ПБУ 17/02 и Планом счетов. Однако для расшифровки таких расходов предназначен другой раздел Приложения - "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы". То есть если фирма учитывает такие расходы на счете 04, то расшифровку строки 110 баланса надо дать в двух разделах формы №5.

    Согласно  пунктам 21 и 29 ПБУ 14/2000, амортизацию  можно начислять по кредиту счета 04 "Нематериальные активы", уменьшая первоначальную стоимость объекта. Однако отражать в графе "Выбыло" амортизацию, начисленную по кредиту счета 04, не следует. Ведь пункт 17 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, требует расшифровывать данные о первоначальной стоимости и начисленной амортизации.

    Источником информации для заполнения данного раздела являются данные синтетического и аналитического учета по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

    Раздел  «Основные средства»

    В этом разделе раскрывают информацию об основных средствах организации, как этого требует пункт 32 ПБУ 6/01. Раздел является расшифровочной таблицей к строке 120 "Основные средства" Бухгалтерского баланса и некоторым строкам Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах баланса.

    В разделе «Основные средства»  показываются по группам основных средств  их наличие на начало отчетного года и на конец отчетного периода, поступление и выбытие за отчетный период. Отдельно отражается сумма  начисленной амортизации в целом по всем основным средствам, и в том числе по трем укрупненным группам (здания и сооружения; машины, оборудование, транспортные средства; другие) на начало отчетного года и на конец отчетного периода.

    В этом же разделе отражается, на какую сумму на начало отчетного года и на конец отчетного периода было передано и получено объектов основных средств в аренду в целом, и в том числе по видам, переведено на консервацию, было объектов недвижимости, принятых в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации.

    Раздел  состоит из двух таблиц.

    В табл. 1 отражают наличие на начало и  конец отчетного периода и  движение в течение отчетного  периода объектов основных средств  по видам согласно Общероссийскому  классификатору основных фондов ОК 013-94, утвержденному постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359.

    В табл. 2 приводят:

    - сумму начисленной амортизации.  Обращаем внимание: здесь надо  отразить стоимость списанных  "малоценных" (до 10 000 руб.) основных  средств, поскольку для них предусмотрен пунктом 18 ПБУ 6/01 особый порядок списания;

    - первоначальную стоимость основных  средств, переданных в аренду;

    - первоначальную стоимость основных  средств, переданных на консервацию; 

    - стоимость объектов, полученных  в аренду. Эту строку заполняют арендаторы, которые используют чужое имущество без права выкупа. Она является расшифровкой данных об арендованном имуществе, которые отражены по строкам 910 и 911 Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах к балансу;

    - первоначальную стоимость недвижимости, которую организация не успела  в отчетном году зарегистрировать, но уже начала эксплуатировать.  Такая недвижимость числится  на счете 08 "Вложения во внеоборотные  активы" либо на отдельном субсчете  счета 01 согласно пункту 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.

    Справочно на начало отчетного и предыдущего  года показывается результат от переоценки основных средств в части первоначальной (восстановительной) стоимости и  суммы амортизации. Здесь же записывается по состоянию на начало отчетного года и на конец отчетного периода величина изменения стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

    Источником  информации для заполнения данного раздела являются данные синтетического и аналитического учета по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств».

    Раздел  «Доходные вложения в материальные ценности»

    Этот  раздел является расшифровкой к строке 135 "Доходные вложения в материальные ценности" Бухгалтерского баланса.

    В разделе «Доходные вложения в  материальные ценности» показываются по каждому их виду наличие на начало отчетного года и на конец отчетного  периода, поступление и выбытие  за отчетный период. Кроме того, отражается сумма начисленной амортизации в целом по вышеуказанным ценностям на начало отчетного года и на конец отчетного периода.

    Расшифровка состоит из двух таблиц. В первой отражается первоначальная стоимость  доходных вложений в материальные ценности на начало и конец года и движение их в отчетном году с разбивкой по видам имущества. При этом данные берут со счета 03. Во второй таблице приводят сумму начисленной амортизации по всем доходным вложениям в материальные ценности за отчетный и прошлый годы (счет 02 субсчет "Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование").

    Источником  информации для заполнения раздела  являются данные синтетического и аналитического учета по счетам 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 02 «Амортизация основных средств».

    Раздел  «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы».

    В этом разделе следует раскрыть в  соответствии с пунктом 16 ПБУ 17/02 информацию о расходах на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (далее – расходы на НИОКР) и технологические работы, выполняемые для собственных нужд, не на продажу.

    В разделе «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы» показывается сумма расходов на НИОКР в целом и по каждому виду НИОКР на начало и конец отчетного года, произведенных и списанных за отчетный год. Справочно отражается сумма расходов по незаконченным НИОКР на начало и конец отчетного года, а также сумма расходов по НИОКР, не давших положительных результатов и отнесенных на внереализационные расходы за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года.

    Источником  информации для заполнения данного  раздела являются данные синтетического и аналитического учета по счетам 04 «Нематериальные активы», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 91 «Прочие доходы и расходы».

    В разделе «Расходы на освоение природных  ресурсов» показывается сумма этих расходов – всего, и в том числе  по видам расходов на начало и конец  отчетного периода, произведенных и списанных за отчетный период. Справочно по состоянию на начало отчетного года и на конец отчетного периода отражается сумма расходов по участкам недр, не законченным поиском и оценкой месторождений, разведкой и (или) гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами, и сумма расходов на освоение природных ресурсов, отнесенных в отчетном периоде на внереализационные расходы как безрезультатные.

    Источником  информации для заполнения данного  раздела являются данные синтетического и аналитического учета по счетам учета расходов по обычным видам деятельности и счету 91 «Прочие доходы и расходы».

    Раздел  «Финансовые вложения».

    Здесь приводят расшифровку данных о финансовых вложениях, отраженных по строкам 140 и 250 Бухгалтерского баланса. Информацию показывают в разделе с разбивкой на краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения (в зависимости от срока обращения или намерения организации получать доходы по ним - если он не более 12 месяцев после отчетной даты или превышает 12 месяцев соответственно).

    Кроме того, в разделе финансовые вложения нужно привести отдельно те, по которым  определяется текущая рыночная стоимость, и те, по которым она не может  быть определена. Первые надо показать по текущей рыночной стоимости, а  вторые - по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

    Государственные и муниципальные ценные бумаги (облигации  и др.), как правило, котируются на организованном рынке ценных бумаг, поэтому данные о них приводятся по рыночной стоимости.

    Остальные ценные бумаги обращаются либо не обращаются на рынке. Поэтому их отражают либо по рыночной стоимости по состоянию  на 31 декабря конца года, либо по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

    Если  долговые ценные бумаги (векселя, облигации) приобретают по цене, отличной от номинальной, то их можно отразить по первоначальной стоимости, увеличенной по решению организации на разницу между первоначальной и номинальной стоимостью.

    Что касается предоставленных займов, то здесь надо обратить внимание на такой момент. Если заимодавец выяснит, что заемщик находится на грани банкротства или он уже объявлен банкротом, то можно создать резерв под обесценение финансовых вложений. В этом случае в бухгалтерской отчетности предоставленные займы показывают по учетной стоимости за вычетом созданного резерва.

    И еще один нюанс. В данном разделе  есть строка "Прочие". Сюда можно  отнести вклады по договору простого товарищества, приобретенную по договору уступки дебиторскую задолженность, сберегательные сертификаты, чеки, банковскую сберегательную книжку на предъявителя, жилищный сертификат, опционные свидетельства на акции и облигации и т.д.

    Справочно как по долгосрочным, так и по краткосрочным финансовым вложениям  по состоянию на начало отчетного года и конец отчетного периода показываются:

    1) изменение стоимости в результате  корректировки оценки финансовых  вложений, имеющих текущую рыночную  стоимость;

    2) разница между первоначальной  и номинальной стоимостью долговых  ценных бумаг, отнесенная на финансовый результат.

    Источником  информации для заполнения данного  раздела являются данные синтетического и аналитического учета по счету 58 «Финансовые вложения».