Последующий учет основных средств

     Нематериальные  активы могут переносить свою стоимость  на создаваемый продукт не сразу, а постепенно, частями, по мере амортизации.

     Вложения  во внеоборотные активы являются главным  источником появления у предприятий  нового имущества, учитываемого в составе  основных средств. Они представляют собой совокупность затрат на осуществление  долгосрочных инвестиций, связанных с новым строительством.

       Существует  два подхода к последующей  оценке основных средств:

       - основной, в соответствии с которым  основные средства должны учитываться  по их первоначальной стоимости  за вычетом накопленной амортизации;

       - допустимый альтернативный, состоящий  в том, что основные средства  должны учитываться по переоцененной  стоимости, являющейся их справедливой  стоимостью на дату переоценки, за вычетом накопленной амортизации. [3]

       Основной  подход отражает принцип исторической стоимости и является предпочтительным. Вместе с тем стандарт учитывает  тот факт, что одним из существенных условий в определении основных средств является длительность их использования, следствием чего становятся вероятными изменение рыночной цены и расхождение  между первоначальной и справедливой стоимостью объекта. В случаях, когда  таким расхождением нельзя пренебречь, допускается альтернативный подход к определению последующей оценки основных средств. В качестве последующей  оценки при этом обычно используется текущая рыночная стоимость, или  восстановительная стоимость с  учетом накопленной амортизации, если информация о рыночной стоимости  отсутствует. При альтернативном подходе  переоценки объектов основных средств  должны проводиться регулярно, чтобы  их балансовая стоимость существенно  не отличалась от справедливой стоимости  на отчетную дату. Периодичность проведения переоценок не ограничивается и зависит  от изменений справедливой стоимости  основных средств. Справедливая стоимость  некоторых категорий основных средств  может колебаться значительным образом, поэтому они требуют ежегодной  переоценки. Основные средства с незначительными  изменениями справедливой стоимости  могут переоцениваться каждые три-пять лет. 
 

2. Классификация основных средств

    Оборотные средства потребляются в одном производственном процессе и целиком переносят  свою стоимость на вновь созданный  продукт (мука полностью переносит  свою стоимость на вновь созданную  продукцию - хлеб, пряники и др.).

    Основные  средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

    Производственные  основные средства (машины, оборудование, транспортные средства, здания, сооружения) представляют собой производственные фонды, от величины и технического уровня которых зависит техническая оснащенность предприятия. Обобщающим экономическим показателем, характеризующим использование основных производственных фондов, является фондоотдача, под которой понимают производство продукции на единицу основных средств в натуральном или денежном выражении.

        Непроизводственные основные средства — средства потребительного назначения. Они предназначены для длительного обслуживания культурно бытовых потребностей коллектива (здания, сооружения, инвентарь жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения и т.п.).

    По  принадлежности основные средства делятся на собственные и арендованные.

    Собственные — это основные средства, которые принадлежат субъекту и получают отражение на его балансе.

    Арендованные — основные средства, полученные от другого субъекта по договору аренды на установленный в нем срок. Арендодатель их учитывает на балансе. К числу арендованных относятся долгосрочно арендуемые основные средства (финансируемая аренда), которые после истечения срока аренды или до его истечения, при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены, переходят в собственность последнего. Их учитывают, соответственно, на счетах 2411 «Земля», 2412 «Здания и сооружения», 2413 «Машины и оборудование, передаточные устройства», 2414 «Транспортные средства», 2415 «Прочие основные средства», субсчет 2 «Долгосрочно арендуемые основные средства».

    Временно  ввезенные на таможенную территорию Республики Казахстан основные средства (на срок, как правило, до двух лет). С момента ввоза до момента вывоза эти основные средства учитывают на счетах 2412-2415, субсчет 3 «Временно ввезенные основные средства».

    По  характеру использования  основные средства делят на действующие, бездействующие (законсервированные) и находящиеся в запасе. К действующим относятся средства, находящиеся в эксплуатации. Бездействующие - это временно неиспользуемые основные средства в связи с консервацией или по другим причинам. К основным средствам в запасе относят объекты, которые составляют запас, образуемый в плановом порядке для замены действующих. [5]

    По  вещественному составу  основные средства делятся на инвентарные и неинвентарные. К инвентарным относятся объекты, имеющие вещественное содержание и поддающиеся обмеру и подсчету в натуре (здания, сооружения, машины, оборудование). К неинвентарным относятся капитальные вложения в земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружений), т.е. затраты, не имеющие вещественной формы (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, капитальные затраты в арендованные основные средства и др.).

    На  каждом субъекте основные средства в  зависимости от целевого назначения и выполняемых функций подразделяются на следующие виды (группы, подгруппы): земля; здания; сооружения; передаточные устройства; машины и оборудование (в т.ч. автоматические машины и оборудование); силовые машины и оборудование; рабочие машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование; вычислительная техника; прочие машины и оборудование; транспортные средства; инструмент; производственный инвентарь и принадлежности; хозяйственный инвентарь; рабочий и продуктивный скот; многолетние насаждения; капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений); прочие основные фонды.

    В состав каждой из приведенных групп  основных средств входят:

    -земля — количество и стоимость земли, приобретенной субъектом на правах собственности или правах постоянного землепользования. Право собственности или право постоянного землепользования на землю должно быть подтверждено «Актом на право собственности на земельный участок, право постоянного землепользования». Инвентарным объектом является каждый земельный участок, на который выдан «Акт на право собственности землепользования на земельный участок, право постоянного землепользования»;

    -здания - архитектурно-строительные объекты, назначение которых состоит в создании условий для труда, жилья, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. Инвентарным объектом считается каждое отдельно стоящее здание;

    -сооружения - инженерно-строительные объекты, предназначенные для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных функций, не связанных с изменением предметов труда (ствол шахты, нефтяная скважина, плотина, эстакада, мост, автомобильная дорога). Инвентарным объектом является каждое отдельное сооружение со всеми удобствами, составляющими с ним одно целое;

    -передаточные устройства - устройства для передачи электрической, тепловой или механической энергии (линии электропередач, трансмиссии, трубопроводы). Инвентарным объектом по электрическим сетям, например, является линия от распределительного устройства электростанции или от клемм генераторов до распределительных устройств, приемных подстанций и от подстанций до фидеров трансформаторных помещений;

    -машины и оборудование - силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование, вычислительная техника, прочие машины и оборудование. Инвентарным объектом является каждая машина, если она не часть другого инвентарного объекта, включая входящие в ее состав приспособления, принадлежности, приборы, ограждения, фундамент. Эта группа основных средств состоит из пяти подгрупп:

• силовые машины и оборудование - машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию; машины-двигатели, превращающие различную энергию в механическую, т.е. в энергию движения (тракторы и самоходные шасси, паровые двигатели, турбины, двигатели внутреннего сгорания, электродвигатели);
• рабочие машины и оборудование - машины, аппараты и оборудование, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предмет труда в процессе создания продуктов труда (токарно-винторезные станки, лесопильные рамы);
• измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование - приборы и устройства для измерений, регулирования производственных процессов, а также приборы и аппаратура, используемые в лабораториях (дозаторы, амперметры, микроскопы);
• вычислительная техника - машины, устройства, приборы предназначенные для ускорения и автоматизации процессов (компьютеры, управляющие и другие вычислительные машины);
• прочие машины и оборудование — машины, аппараты и другое оборудование (оборудование телефонных станций, радиоузлов, пожарные машины);

    -транспортные средства - средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов (подвижной состав автомобильного, железнодорожного и водного транспорта, гужевой транспорт). Инвентарным объектом является отдельный объект со всеми относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями;

    -инструмент - механизированные и немеханизированные орудия ручного труда или прикрепленные к машинам предметы для обработки металлов, дерева и т.п. (режущие, ударные, давящие и уплотняющие орудия труда). Инвентарным объектом являются лишь те предметы, которые не входят в состав другого инвентарного объекта;

    -производственный инвентарь и принадлежности — предметы производственного назначения, которые служат для выполнения или облегчения производственных операций; оборудование, способствующее охране труда; вместилища для хранения жидких, сыпучих и других материалов; предметы производственного назначения. Инвентарный объект — предмет, который не является частью какого-либо другого инвентарного объекта и имеет самостоятельное значение;

    -капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений) -затраты не инвентарного характера на мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, очистка полей от камней);

    -прочие основные фонды — библиотечные фонды, спортивный инвентарь, капитальные затраты в арендованные основные средства.

    Важным  условием правильной организации учета  основных средств является принятый единый принцип их оценки. Оценка основных средств в денежном выражении позволяет определить их объем, структуру, износ, планировать воспроизводство. Различают первоначальную, текущую, балансовую стоимость, стоимость реализации, ликвидационную стоимость, изношенную и остаточную стоимость основных средств.

    Первоначальная (историческая) стоимость  — стоимость, включающая все фактически произведенные необходимые затраты по возведению или приобретению основных средств, в том числе уплаченные при покупке невозмещаемые налоги и сборы (например, НДС, уплаченный при приобретении зданий и легковых автомобилей, госпошлина, уплачиваемая при составлении договора на куплю-продажу), затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию, проценты за кредит, предоставленный на период строительства (такие затраты капитализируются в связи с длительностью использования кредита), и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.

    Первоначальная  стоимость основных средств может  быть изменена только при переоборудовании объекта (расширение, достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция, произведенная  в порядке капитальных вложений), частичной ликвидации и демонтажа объекта, а также при переоценке основных средств, произведенной в установленном порядке. Предполагается, что дополнительные капитальные вложения или частичная ликвидация объекта, оказывают влияние на состояние основных средств, что, в свою очередь, увеличивает или сокращает срок их полезной службы.