Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности, ее содержание

         Образуется резерв на величину положительной разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью  материально-производственных запасов и отражается в бухгалтерском учете проводкой:

       Д 91»Прочие доходы и расходы»  - К 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

      Резерв  под обесценение финансовых вложений формируется по иным правилам. Они  состоят в следующем.

      Все финансовые вложения организации для  целей их оценки подразделяются на те, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и на те, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. В отношении первых организации обязаны производить переоценку в соответствии с пунктом 20 ПБУ 19/02 с отражением корректировки стоимости непосредственно на счете 58 «Финансовые вложения». Таким образом, создание резерва под обесценение возможно только для финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, и лишь при устойчивом существенном снижении их стоимости ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает от них получить.

      Создается резерв на величину разницы между  учетной стоимостью и расчетной  стоимостью таких финансовых вложений, а его образование отражается проводкой:

      Д 91 «Прочие расходы» - К 59 «Резервы под обесценениефинансовых вложений».

      Проверка  на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в  год по состоянию на 31 декабря. При  этом производится корректировка ранее  созданного резерва в сторону  увеличения по кредиту счета 59 или уменьшения  проводкой по Д 58 — К 91.

      Третий  тип резерва — по сомнительным долгам- организации могут создовать  как в бухгалтерском учете, так  и для целей налогооблажения  прибыли. При этом, чтобы избежать возникновения разниц на эиапе создания резервов, целесообразно в учетной политике бухгалтерского учета и для целей налогооблажения прибыли утвердить идентичные правила их признания и определения размера, а именно, в соответствии со статьей 266 НК РФ:

• создается по дебиторской заолженности, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями;
• по задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней, в сумму резерва включается полная сумма задолженности;
• по задолженности со сроком от 45 до 90 дней (включительно), в сумму резерва включается 50% от суммы задолженности;
• по задолженности со сроком возникновения  до 45 дней резерв не создается;
• общая сумма не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода.

       Образование резерва по сомнительным долгам отражается проводкой:

       Д 91 «Прочие расходы» - К 63 «Резервы по сомнительным долгам».

       Может сложиться ситуация, при которой  возникшая в прошлом году сомнительная задолженность, по которой образован  резерв, в текущем году не погашена и при этом еще не стала безнадежной по состоянию на конец года. В этом случае по правилам бухгалтерского учета неизрасходованные суммы необходимо присоединить при составлении годового бухгалтерского баланса к финансовым результатам, т.е. провести проводку: Д 63 — К 91.

       Перед составление годовой бухгалтерской отчетности проводится закрытие операционных и результативных счетов. Прежде чем приступить к закрытию счетов, необходимо удостоверится, что все хозяйственные операции отражены в учете и все остатки по счетам бухгалтерского учета, которые будут отражены в годовой балансе, сформированы правильно. При такой проверке надо, в первую очередь, опираться на результаты инвентаризации имущества и обязательств организации.

3.1.2 Закрытие операционных  и результативных  счетов

       Этапы процедуры закрытия счетов перед составлением промежуточной и годовой отчетностью приведены на рисунке1. 

       Рис.1 Этапы закрытия счетов при составлении  бухгалтерской отчетности.

         В конце месяца по данным счета 20 исчисляют фактическую себестоимость готовой продукции, работ, услуг:

       Фактическая себестоимость = Незавершенное производство на начало месяца + Затраты за месяц  — Незавершенное производство на конец месяца- Стоимость возвратных отходов- Себестоиомсть окончательного брака.

       В зависимости от выбранного в учетной политике варианта учета готовой продукции фактическая себестоимость списывается :

       Д 40 - К 20 — при учете продукции  по нормативной (плановой) себестоимости;

       Д 43 — К 20 — при учете продукции  по фактической себестоимости.

       Информация  о выручке от продаж по обычным видам деятельности накапливается на счете 90 «Продажи». В конце каждого месяца на счете 90 выявляется финансовый результат от продажи товаров, продукции работ, услуг.

       Д 90 — К 99 — прибыль;

       Д 99 — К 90 — убыток.

       По  окончанию отчетного года (31 декабря) все субсчета, открытые к счету 90, закрываются внутренними записями на субсчет 90.9:

       Д 90.1 — К 90.9

       Д 90.9 — К 90.2.

       На  счете 91 «Прочие доходы и расходы» обобщается информация о прочих доходах  расходах. В конце каждого месяца на счете 91 выявляется финансовый результат — сальдо прочих доходов и расходов:

       Д 91 — К 99 — прибыль;

       Д 99 — К 91 — убыток.

       По  окончании отчетного года (31 декабря) все субсчета, открытие к счету 91, закрываются внутренними записями на субсчет 91.9:

       Д 91.1 -К 91.9;

       К 91.9 — К 91.2.

       Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и  убытки». Записи на нем ведутся накопительно в течении года путем списания соответствующих сумм со счетов 90 и 91.

       В конце отчетного года (31 декабря) при составлении годовой бухгалтерской  отчетности счет 99 закрывается. Процесс  закрытия счета 99 и списания выявленной чистой прибыли получил название реформации баланса.Заключительной записью  декабря сумма чистой прибыли (непокрытого убытка) отчетного года  переносится  со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», то есть на первое число следующего за отчетным года остатка по счету 99 быть не должно:

       Д 99 — К 84 — нераспределенная (чистая) прибыль;

       Д 84 — К 99 — непокрытый убыток.

       Для обобщения и сверки данных на счетах бухгалтерского учета составляется оборотная ведомость, которая является основанием для формирования баланса, отчета о прибылях и убытках и  других форм отчетности.

3.2 Формирование показателей формы №1 «Бухгалтерский баланс»

       Основой для составления бухгалтерского баланса являюся учетные записи, подтвержденные оправдательными документами. Сведения об активах и пассивах должны приводиться на отчетную дату текущего отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, который ему предшествует.

       Заполнение  раздела I "Внеоборотные активы"

В разделе  показывается:

      по  статье "Нематериальные активы" (код 1110)- остаточная стоимость активов, учитываемых на счете 04 (разность сальдо на счетах 04 и 05);

      по  статье " Результаты исследований и  разработок"(код 1120) - остаточная стоимость  активов, учитываемых на счете 04 субсчет  «Результаты исследований и разработок»-сч.05;

      по  статье "Основные средства"(код 1130) - остаточная стоимость активов, учитываемых на счете 01 (разность сальдо на счетах 01 и 02);

      по  статье "Доходные вложения в материальные ценности"(код 1140) - остаточная стоимость  активов, учитываемых на счете 03 (разность сальдо на счетах 03 и 02 субсче «Амортизация имущества, переданного подоговору лизинга»);

        по статье "Финансовые вложения"(код  1150) отражается размер финансовых  вложенийна период свыше 12 месяцев  (разность сальдо на счетах 58/1,2,3,4 и сч59) .

      по  статье "Отложенные налоговые активы"(код 1160) показывается сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы»;

      по  статье «Прочие внеоборотные активы» (код1170)- отражается сумма затрат по незаконченным на отчетную дату вложениям  по внеоборотным активам (сальдо сч.08,07).

      Итого по разделу I“Внеоборотные активы»:строка 1100 = сумма кодов (1110-1170) показывается размер внеоборотных активов на отчетную дату в нетто оценке.

       Раздел 2"Оборотные активы".

       по  статье "Запасы" (код1210) -отражается информация о запасах сырья, материалов,готовой  продукции,товаров,незавершенного производства на отчетную дату. (сумма остатков на счетах 10, 11, 15, 16, 20, 21, 23, 28, 41, 43, 44, 45, 46, 97 за минусом остатков резервов под снижение стоимости материальных ценностей (кредитовое сальдо по счету 14и кредитовое сальдо по счету 42).

       по  статье "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям" (код 1220)- сальдо по счету 19;

       по  статье «Дебиторская задолженность» (код 1230)- показывается сумма дебетовых  остатков на счетах учета расчетов (60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76) за минусом остатков резервов сомнительных долгов (кредитовое сальдо по счету 63);

       по  статье «Финансовые вложения» (код 1240) — показывается первоначальная стоимость финансовых вложений на срок менее 12 месяцев. Дебетовое сальдо по счету 58/1,2,3 за минусом кредитового сальдо по счету 59 и плюсдебетовое сальдо по счету 55/3 депозитные счета на срок менее 12 месяцев ;

       по  статье "Денежные средства"(код 1250) - сальдо по счетам 50, 51, 52, 55, 57;

       по  статье "Прочие оборотные активы"(код1260) -  остатки по счету 94.

       Итого по разделу II»Оборотные активы»: код1200 = сумму  код (1210-1260) показывает размер оборотных  активов на отчетную дату в нетто оценке.

       Баланс  актива = раздел I + раздел II 

        Раздел 3"Капитал и резервы"

       по  статье "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)"(код 1310) - сальдо по счету 80- показывает совокупность вкладов учредителей ;

       по  статье "Собственные акции, выкупленные  у акционеров" (код 1320)- сальдо по счету 81- отражается фактическая стоимость  акций , выкупленных у акционеров или доли, выкупленные обществом  у одного из участников. Имеет отрицательное  значение. При подсчете итогов вычитается;

       по  статье «Переоценка внеоборотных активов» (код1340)- сальдо счета 83 ;

       по  статье « Добавочный капитал» (без  переоценки) (код1350) — сальдо по счету 83 в части положительной курсовой разницыпо вкладам в уставный капитал, в части эмиссионного дохода в процессе формирования уставного капитала;

       по  статье «Резервный капитал» (код 1360) —  сальдо счета 82 — отражается часть  собственных средств предприятия  для покрытия убытков следующих  отчетных периодов, для погашения  облигаций общества, для выплаты дивидендов по привелигированным акциям;

       по  статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"(код1370) - сальдо по счетам 84 и 99 — отражается сумма нераспределенной прибыли прошлых лет и отчетного  периода

       Итого по разделу III «Капиталы  и резервы» : код1300=сумма код(1310-1370) отражает размер собственного капитала организации на отчетную дату.

      Раздел 4"Долгосрочные обязательства"

       по  статье"Заемные средства" (код 1410)  показываются остатки по счету 67 — отражается задолженность по долгосрочным кредитам и займам с учетом начисленных процентов;