Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности, ее содержание

         по статье "Отложенные налоговые  обязательства"(код строка 1420) показывается  сальдо по счету 77- отражается  возможное увеличение в следующих  периодах задолженности перед  бюджетом по налогу на прибыль;

        по статье "Резервы под условные обязательства" (код  1430) — сальдо счета 96 в части резервов под обязательства долгосрочного характера;

       по  статье « Прочие обязательства» (код 1450) — отражается кредиторская задолженность  перед поставщиками, подрядчиками , срок погашения которой наступит более чет через 12 месяцев после отчетной даты.

       Итого по разделу IV «Долгосрочные  обязательства»:код 1400= сумма кодов 1410,1420,1430 и 1450 — отражается размер обязательств организации 

       Раздел V "Краткосрочные  обязательства"

       по  статье "Заемные средства" (код1510)- сальдо по счету 66- отражается задолженность  по полученным краткосрочным  кредитам и займам с учетом начисленных  процентов;

       по  статье «Кредиторская задолженность» (код1520) -подсчитывается как сумма  кредитовых остатков на счетах учета расчетов (60, 62, 68, 69, 70, 71, 76).

       по  статье "Доходы будущих периодов" (код строка 1530)- сальдо по счету 98;

       по  статье "Резервы предстоящих расходов"(код1540) - сальдо по счету 96- показывается сумма  резерва , сформированного предприятием, но не использованная на отчетную дату (резерв предстоящих отпусков, резерв под выплату выходного пособия при увольнении;

       по  статье «Прочие обязательства» (код 1550) — отражаются обязательства, которые  не отражены в вышеназванных статьях.

       Итого по разделу V»Краткосрочные обязательства»: код1500=суммы кодов (1510-1550).

       Баланс  пассива = раздел III + раздел IV + раздел V — отражает размер источников формирования имущества на отчетную дату. 

3.3 Расчет показателей  формы № 2 «Отчет  о прибылях и  убытках»

 

Отчет о прибылях и убытках (ф. N 2) 

       по  статье "Выручка" (код 2110) - оборот по кредиту счета 90/1 минус оборот по дебету счетов 90/3, 90/4 и 90/5;

       по  статье "Себестоимость продаж" (код 2120) - оборот по дебету счета 90/2и  кредиту 43,41,45,20,23,29,40 (значение с минусом);

       по  статье "Валовая прибыль (убыток)" (код 2100) - сумма значений выручка  минус себестоимость продаж - отражает прибыль от обычных видов деятельности;

       по  статье "Коммерческие расходы" (код 2210) - оборот по дебету счета 90/2и кредиту счета 44 (значение с минусом)- расходы связанные с реализацией продукции;

       по  статье "Управленческие расходы" (код 2220) - оборот по дебету счета 90/2и  кредиту счета 26 (значение с минусом)- заполняется если расхлды на управление включаются в себестоимость проданной продукции;

       по  статье "Прибыль (убыток) от продаж)" (код 2200) — сальдо счета 90/9-отражается финансовый результат организации, полученный от обычных видов деятельности и определяется выручка минус  себестоимость продаж минус коммерческие расходы и минус управленческие расходы;

       по  статье «Доходы от участия в других организациях» (код 2310) -сальдо по кредиту  счету 91/1 в части доходв, поллученных  от участия в уставных капиталах  других организаций;

       по  статье "Проценты к получению" (код 2320) - оборот по кредиту счета 91/1 в части доходов в виде причитающихся организации процентов(по выданным займам. По коммерческим кредитам, проценты по депозитам, процент дисконта по облигациям и вексилям; ;

       по  статье "Проценты к уплате" (код 2330) - оборот по дебету счета 91/25и кредиту счета 66,67 — отражаются проценты начисленные в отчетном периоде за пользование краткосрочными и долгосрочными кредитами и займами (значение с минусом);

       по  статье "Прочие доходы" (код 2340) - оборот по кредиту счета 91/1 для остальных объектов аналитического учетаизлишки при инвентаризациирыночной стоимости активов, безвозмездные поступления, доходы от продажи основных средств, авлюты и т.д;

       по  статье "Прочие расходы" (код 2350) - оборот по дебету счета 91/2 для остальных  объектов аналитического учета;

       по  статье "Прибыль (убыток) до налогообложения" (код 2300) -отражается размер балансовой прибыли предприятия, расчитывается  как прибыль(убыток) от продаж плюс доходы от участия в других организациях плюс проценты к получению плюс прочие доходы и минус проценты к уплате и минус прочие расходы;

       по  статье "Текущий налогна прибыль" (2410) - разность оборотов по кредиту  и дебету счета 68/1 "Расчеты с  бюджетом" в корреспонденции со счетом 68/2 "Расчет налога на прибыль" (значение с минусом)- отражает сумму налога на прибыль начисленной к уплате в бюджет;

       по  статье "в т. ч. постоянные налоговые  обязательства (активы)" (код 2421) - разность оборотов по дебету и кредиту счета 99. "Постоянное налоговое обязательство" в корреспонденции со счетом 68.(положительная разница показывается со знаком минус);

       по  статье "Изменение отложенных налоговых  обязательств" (код строки 2430) - разность оборотов по кредиту и дебету счета 77 за вычетом оборотов в корреспонденции  со счетом 84 (положительная разность показывается со знаком минус);

       по  статье "Изменение отложенных налоговых  активов" (код 2450) - разность оборотов по дебету и кредиту счета 09 за вычетом  оборотов в корреспонденции со счетом 84 (отрицательная разница показывается со знаком минус);

       по  строке "Прочее" (код 2460) - оборот по дебету счета 99/1 по субконто "Причитающиеся  налоговые санкции" и "Налог  на прибыль и иные платежи"; по статье "Чистая прибыль (убыток) - сумма  значений строк 2300, 2410, 2430, 2450, 2460 с учетом  

       по  строке «Чистая прибыль»(убыток) (код 2400) характеризует финансовый результат , оставшаяся в распоряжении после исполнения обязательств перед бюджетом по налогам, расчитывается  прибыль до налогооблажения минус текущий налог на прибыль плюс (или минус) изменение отложенных налоговых обязательств и плюс (или минус) изменение отложенных налоговых активов и минус прочие .

3.4 Порядок составления  формы № 3 «Отчет  об изменениях  капитала» 

       В форме N 3 отражаются данные о движении собственного капитала фирмы. При этом все показатели Отчета об изменениях капитала указываются за предыдущий и отчетный год. Малые предприятия, которые не подлежат обязательной аудиторской проверке, могут не заполнять эту форму. Об этом сказано в приказе Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н.

      Раздел "Изменения капитала"

       В этом разделе отражают данные о движении уставного (складочного) капитала, добавочного  капитала, резервного капитала, фондов организации, образуемых в соответствии с учредительными документами и  принятой учётной политикой.

       "Результат от переоценки основных средств" отражается отдельной строкой. В случае дооценки объектов ОС показатель по данной строке отражается:

       - в графе "Добавочный капитал" (в сумме разницы между оборотами  по записям: Дт 01 Кт 83 и Дт 83 Кт 02);

       - в графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (результат уценки ОС ниже величины ранее произведенной дооценки в сумме разницы между оборотами по Дт 84 Кт 01 и Дт 02 Кт 84).

       Строка "Результат от пересчета иностранных  валют".

       Результат от пересчета иностранных валют приводит к увеличению только добавочного капитала.В соответствии с ПБУ 3/2006 положительные курсовые разницы отражаются как увеличение добавочного капитала при внесении иностранными инвесторами иностранной валюты в уставный капитал российских предприятий.

       Строка "Чистая прибыль" заполняется  по графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".Показатель представляет собой заключительный оборот по Дт 99 Кт 84, отражающий сумму чистой прибыли.

       Сумма дивидендов, начисленных в течение  года, отражается в строке "Дивиденды" по графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Так как сумма начисленных дивидендов уменьшает сумму чистой прибыли, в ф. N 3 показатель записывается в скобках, заменяющих арифметический знак "минус".

       Строка "Отчисления в резервный фонд" должна заполняться по двум графам - "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

       В бухгалтерском учёте пополнение резервного фонда отражается записью: Дт 84 Кт 82. Поэтому показатель по данной строке на пересечении с графой "Резервный капитал" будут иметь положительный знак. На пересечении с графой "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" та же сумма будет показана с отрицательным знаком (в скобках). Таким образом, в графе "Итого" значение будет нулевым.

       Следующие строки формы N 3 посвящены изменениям капитала организации, зарегистрированных в форме обществ.

       Если  у организации имеются какие-либо обороты по счетам 80, 82, 83, 84, не указанные  в предусмотренных образцом ф. N 3 строках, они тем не менее, должны быть отражены в отчете об изменениях капитала. Для этого в формах бухгалтерской отчетности, самостоятельно разрабатываемых организацией, должны быть предусмотрены отдельные строки с указанием сущности хозяйственных операций.

       Исходящее сальдо по счетам 80, 82, 83, 84 отражаются по строке "Остаток на 31 декабря отчетного года".

       Раздел II "Резервы"

       Данную  часть отчета можно условно поделить на четыре части:

       - резервы, образованные в соответствии  с законодательством;

       - резервы, образованные в соответствии  с учредительными документами;

       - оценочные резервы;

       - резервы предстоящих расходов.

       К резервам, образованным в соответствии с законодательством, относятся  резервы, формирование которых предусмотрено  банковским законодательством.

       К оценочным резервам относятся:

       - резерв под снижение стоимости материальных ценностей (счет 14);

       - резерв под обесценение финансовых  вложений (счет 59);

       - резерв по сомнительным долгам (счет 63).

       К резервам предстоящих расходов и  платежей, учитываемых на счете 96 относятся:

       - расходы предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;

       - расходы на выплату ежегодного  вознаграждения за выслугу лет;

       - сумма производственных затрат  по подготовительным работам  в связи с сезонным характером  производства;

       - расходы на ремонт ОС;

       - суммы предстоящих затрат на  рекультивацию земель и осуществление  иных природоохранительных мероприятий;

       - расходы на гарантийный ремонт  и гарантийное обслуживание.

       Формирование  каждого из перечисленных резервов должно быть предусмотрено учётной политикой организации и отражено на отдельном субсчете к счету 96.Отчет об изменениях капитала завершает справка, в которой приводятся показатели чистых активов.

       Акционерные общества рассчитывают чистые активы в соответствии с приказом от 29 января 2003 г. Минфина России N 10н, ФКЦБ N 03-6/пз "Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ".

  3.5 Порядок расчета показателей форсы № 4 «Отчет о движении денежных средств»