Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности, ее содержание

       Раздел "Доходные вложения в материальные ценности"

       Является  расшифровочной таблицей к стр. "Доходные вложения в материальные ценности" (стр. 135 образца ф. N 1). В таблицу  включаются данные аналитического учёта  по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности". На этом счете предприятия-лизингодатели отражают имущество, предназначенное для передачи в лизинг, а предприятия, осуществляющие деятельность по сдаче имущества в прокат, - активы, представляемые по договору проката.

       Раздел "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы"

       Расходы организации на НИОКР, результаты которых  используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 "Нематериальные активы" обособленно от нематериальных активов, которые являются таковыми в соответствии с ПБУ 14/2007. Так же обособленно они отражаются в ф. N 5, а именно - в таблице "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы".Расходы на НИОКР принимаются к бухгалтерскому учёту на счете 04 "Нематериальные активы" в сумме фактических затрат на приобретение. При этом производится запись подебету счета 04 и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". При списании в соответствии с принятой предприятием учётной политикой расходов на НИОКР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд, на расходы по обычным видам деятельности кредитуется счет 04 в корреспонденции с дебетом счетов учёта затрат (20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы" и т.д.). Остаток по счету 04, субсчет "НИОКР", отражаемый по гр. 6 "Наличие на конец отчетного года", представляет собой остаток несписанных расходов.Если использование результатов НИОКР в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд прекращается раньше запланированного срока, то суммы расходов, не отнесенные на расходы по обычным видам деятельности, списываются с кредита счета 04, субсчет "НИОКР" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". Данный оборот отражается справочно. в стр. "Сумма не давших положительных результатов расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, отнесенных".

      Раздел "Расходы на освоение природных ресурсов"

        В данной таблице должны отражаться расходы на освоение природных ресурсов, носящие капитальный характер и приводящие к созданию внеоборотных активов по аналогии с расходами на НИОКР, рассмотренными в предыдущей таблице. Расходы на освоение природных ресурсов, накапливаемые на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" и давшие результат, учитываются после завершения мероприятий по освоению природных ресурсов как внеоборотные активы.

      Справочно в данной таблице отражается сумма  расходов по участкам недр, не законченных поиском и оценкой месторождений, разведкой и (или) гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами, накопленная на счете 08, а также сумма безрезультатно понесенных расходов на освоение природных ресурсов и отражаемых по дебету счета 91 "Прочие расходы", субсчет "Прочие расходы" и кредиту счета 08.

       Раздел "Финансовые вложения"

       В соответствии с п. 41 ПБУ 19/02 "Учёт финансовых вложений" в бухгалтерской  отчетности финансовые вложения, в  зависимости от срока обращения (погашения), должны подразделяться на краткосрочные и долгосрочные. Согласно п. 19 ПБУ 4/99 активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, а все прочие активы и обязательства представляются как долгосрочные. Поэтому такие финансовые вложения, как акции или вклады в уставные капиталы других организаций, не имеющие срока обращения (погашения), всегда отражаются как долгосрочные.Для заполнения всех остальных строк таблицы следует использовать данные аналитического учёта по видам финансовых вложений, а внутри видов - по срокам обращения (погашения).

      Из  общей суммы финансовых вложений отдельной строкой должны быть выделены вложения, имеющие текущую рыночную стоимость.

       Таблица "Дебиторская и  кредиторская задолженность"

       Данная  таблица является расшифровочной таблицей к строкам "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты)" и "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" актива бухгалтерского баланса. В образце ф. N 1 это стр. 230 и 240.

       По  стр. "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" бухгалтерского баланса отражается долгосрочная дебиторская задолженность. По отдельной строке (в образце ф. N 1 она не имеет кода) отражается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, т.е. дебетовая часть развернутого сальдо по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

       В ф. N 5 обособленно отражаются дебиторская  задолженность покупателей и  заказчиков, остаток выданных предприятием авансов - дебетовая часть развернутого сальдо по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", прочая дебиторская задолженность.

       По  стр. "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной даты)" бухгалтерского баланса отражается краткосрочная дебиторская задолженность. В отдельной строке (в образце ф. N 1 она также не имеет кода) отражается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков. В ф. N 5 обособленно отражаются дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, авансы выданные и прочая краткосрочная дебиторская задолженность.

       В отличие от ранее действовавшего порядка, в настоящее время отсутствует необходимость выделения по отдельной строке дебиторской задолженности, превышающей 3 месяца. В рассматриваемой таблице также не нужно приводить обороты по счетам расчетов, достоверное отражение которых в ф. N 5 раньше представляло для бухгалтеров большую сложность.

         Кредиторская задолженность в образце ф. N 1 подлежит более детальному раскрытию по сравнению с дебиторской задолженностью. В отличие от бухгалтерского баланса, в ф. N 5 в составе кредиторской задолженности отражается также задолженность по кредитам и займам, отражаемая обособленно по стр. "Займы и кредиты".

      Раздел "Расходы по обычным  видам деятельности (по элементам затрат)"

      В таблице должны быть представлены расходы  организации, сгруппированные по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие затраты.Данные приводятся в целом по организации (по всем видам деятельности) без учёта внутрихозяйственного оборота. К нему относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др. Приравниваются к внутрихозяйственному обороту затраты на исправление исправимого брака и потери от неисправимого брака; затраты при простоях по внешним причинам; расходы, возмещаемые виновными лицами; расходы, связанные со списанием активов, и иные расходы, списываемые в установленном порядке на счета учёта финансовых результатов и капитала.

      В форме приводятся также изменения  остатков незавершенного производства (счет 20 "Основное производство"), расходов будущих периодов (счет 97 "Расходы  будущих периодов") и резервов предстоящих расходов (счет 96 "Резервы  предстоящих расходов")

       Раздел "Обеспечения"

       Эта таблица является расшифровочной к  справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах к ф. N 1. В данной справке приводятся по отдельным строкам обеспечения  обязательств и платежей полученные (забалансовый счет 008 "Обеспечения  обязательств и платежей полученные") и выданные (забалансовый счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные").

       В ф. N 5 следует указать качественные характеристики полученных и выданных обеспечений (векселя, имущество).

                  Таблица "Государственная помощь"

      В соответствии с п. 16 ПБУ 13/2000 "Учёт государственной помощи", утвержденного  приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 92н, бюджетные кредиты, предоставленные  организации, отражаются в бухгалтерском  учёте в общем порядке, принятом для учёта заемных средств. В данной таблице должен быть указан кредитовый оборот по счету 86 "Целевое финансирование", на котором отражаются остатки полученных из бюджета средств, учтенных на счете в разрезе источников поступления.

      В ф. N 5 следует отразить полученные предприятием бюджетные кредиты, учтенные на счете 66 "Краткосрочные кредиты и займы" или 67 "Долгосрочные кредиты и займы" на отдельных субсчетах.

      При этом к бюджетным кредитам не относятся  налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки  по уплате налогов и платежей и других обязательств. В то же время получение бюджетных кредитов в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), и в других формах отражается в рассматриваемой таблице.

3.7 Взаимная увязка показателей форм годовой бухгалтерской отчетности.

       Рассмотрим  основные показатели, которые необходимо взаимоувязать бухгалтеру при контроле правильности заполнения бухгалтерской  отчетности.Кратко проиллюстрируем  взаимосвязи между отдельными формами. 
 
 

       Рис.2. Схема информационных взаимосвязей форм бухгалтерской отчетности

 Взаимоувязка форм N 1 и N 2:

       -показатель  нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка) на конец отчетного периода  (строка 470 графы 4 формы N 1) должен  быть равен сумме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на начало года (строка 470 графы 3 формы N 1) и чистой прибыли (убытка) за отчетный период (строка 190 графы 3 формы N 2). Указанное соответствие может не соблюдаться только в двух случаях:

       а) когда нераспределенная прибыль  расходовалась в течение года (нераспределенная прибыль на конец  отчетного периода в этом случае меньше на использованную сумму прибыли  в течение года);

       б) в результате бухгалтерской ошибки при составлении отчетности;

       - изменение отложенных налоговых активов за отчетный период (разность показателей строки 145 граф 4 и 3 формы N 1) должно быть равно данным строки 141 графы 3 формы N 2;

       - изменение отложенных налоговых  обязательств за отчетный период (разность показателей строки 515 граф 4 и 3 формы N 1) должно быть равно данным строки 142 графы 3 формы N 2.

       .Взаимоувязка форм N 1 и N 3 заключается в соответствии данных Раздела III "Капитал и резервы" баланса данным, отраженным в отчете относительно изменения капитала и образования резервов.

         Взаимоувязка форм N 1 и N 4 заключается в соответствии данных о денежных средствах на начало и конец отчетного периода в балансе (строка 260 граф 3, 4 формы N 1) данным в отчете о движении денежных средств.

        Взаимоувязка форм N 1 и N 5 заключается в соответствии данных:

      - об остаточной стоимости нематериальных  активов на начало и конец  отчетного периода (строка 110 граф 3, 4 формы N 1) и разности между  первоначальной их стоимостью (строка 010 граф 3, 6 формы N 5) и начисленной  амортизацией (строка 050 граф 3, 4 формы N 5);

      - остаточной стоимости объектов  основных средств на начало  и конец отчетного периода  (строка 120 граф 3, 4 формы N 1) и разности  между первоначальной их стоимостью (Раздел "Основные средства", строка "Итого" граф 3, 6 формы N 5) и начисленной амортизацией (строка 140 граф 3, 4 формы N 5);

      - остатках долгосрочных финансовых  вложений на начало и конец  отчетного периода (строка 140 граф 3, 4 формы N 1 и строка 540 граф 3, 4 формы  N 5);

      - остатках краткосрочных финансовых  вложений на начало и конец отчетного периода (строка 250 граф 3, 4 формы N 1 и строка 540 граф 5, 6 формы N 5);

      - остатках долгосрочной и краткосрочной  дебиторской задолженности на  начало и конец отчетного периода  (строки 230 и 240 граф 3, 4 формы N 1 и  строки "долгосрочная - всего", "краткосрочная - всего" граф 3, 4 Раздела "Дебиторская задолженность" формы N 5);

       - остатках долгосрочной кредиторской  задолженности на начало и  конец отчетного периода (сумма  строк 510 и 520 граф 3, 4 формы N 1 и  строка "долгосрочная - всего" граф 3, 4 Раздела "Кредиторская задолженность" формы N 5);