Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости

В элементе “Материальные затраты” отражается стоимость:

- приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые используются для производства продукции, а также покупных материалов, используемых для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции, а также запчастей для ремонта оборудования;

-  покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов,

- приобретаемых со стороны топлива  и энергии всех видов, расходуемых  на технологические цели и  т.д.

Сумма всех указанных выше затрат, израсходованная на выпуск продукции, уменьшается на стоимость возвратных отходов производства.

В элемент “Затраты на оплату труда” входят:

• затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии, компенсации, предусмотренные законодательством, рабочим и служащим и т.д.

Элемент “Отчисления на социальные нужды” включает обязательные отчисления по установленным законодательством нормам от сумм затрат на оплату труда (отчисления в Пенсионный фонд- 20%, в Фонд социального страхования – 2,9%, в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования –2,0 %, в Фонд обязательного медицинского страхования –1,1%,)

В элементе “Амортизация основных фондов”  отражается сумма амортизационных  отчислений на полное восстановление основных производственных фондов.

К элементу “Прочие затраты” относятся износ по нематериальным активам, арендная плата, командировочные расходы, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банков, налоги, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), отчисления во внебюджетные фонды и т.д.

Группировка затрат по калькуляционным  статьям учитывает затраты по месту их возникновения и направлению, а позволяет определить уровень себестоимости по отдельным видам продукции.

В промышленности принята следующая  типовая классификация затрат по статьям калькуляции:

1. сырье и  материалы
2. вспомогательные материалы (покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера)
3. возвратные отходы (вычитаются из себестоимости)
4. топливо и энергия на технологические цели         
5. заработная плата рабочих
6. отчисления на социальные нужды
7. расходы на подготовку и освоение производства
8. потери от брака
9. общепроизводственные расходы
10. общехозяйственные расходы
11. прочие производственные расходы  

Итого:    Производственная себестоимость  продукции

12. коммерческие расходы    

Итого:    Полная себестоимость продукции

  В состав коммерческих расходов  включают: расходы на тару и  упаковку; расходы на транспортировку  продукции; комиссионные сборы  и отчисления, уплачиваемые сбытовым  предприятиям и организациям  в соответствии с договорами; затраты на рекламу, прочие  расходы по сбыту(расходы по хранению, подработке, подсортировке).

Перечисленные статьи могут быть изменены с учетом характера и структуры производства. Приведенная классификация имеет  важное значение, прежде всего для определения путей снижения себестоимости.

 

 

 

2. Позаказный  метод калькулирования себестоимости и учета затрат

2.1 Понятие позаказного  метода калькулирования себестоимости

Позаказный  метод применяется в индивидуальном и серийном производствах при  выпуске сложных видов машин  и оборудования, выполнении научно-исследовательских работ, строительстве объектов и т.п. по отдельным договорам, а также в экспериментальных, ремонтных, инструментальных и других вспомогательных производствах всех отраслей промышленности. Его применение возможно в том случае, если единица продукции (работ, услуг) обладает характерными свойствами, а сама продукция изготовляется отдельными партиями, количество которых можно четко определить.

Информация о себестоимости  индивидуального продукта или группы однородных продуктов может базироваться как на фактических данных, так и на оценочных или плановых затратах, а также представлять собой сочетание обоих подходов в зависимости от степени использования фактических и оценочных данных. Однако основная характеристика данного метода заключается в том, что вся информация относится к конкретному заказу. Причем такая информация не относится к конкретному отчетному периоду и не является полученной в результате усреднения, кроме случаев, когда необходимо установить стоимость единицы продукции для заказа, состоящего из нескольких идентичных единиц. Данные, относящиеся к конкретному заказу, могут быть представлены в разрезе элементов затрат в той степени, насколько это необходимо для целей контроля и анализа.

Учетные записи при позаказном методе показывают материальные, трудовые и накладные расходы, а также распределение накладных расходов, производимое на требуемом уровне детализации, но этот процесс всегда будет ограничиваться конкретным заказом. Для применения позаказной системы калькулирования необходимо, чтобы продукт производился в отдельной партии в четко различимых количествах. Таким образом, должны быть отличия в количестве, виде, размере или качестве продукта, или в сумме основных затрат, понесенных на изготовление продукта, или в операциях по изготовлению продукта в различных производственных подразделениях. Важная особенность показного метода состоит в том, что из-за различий между партиями производимой продукции любая попытка усреднить затраты двух или более различных партий приводит к ошибочному определению себестоимости каждой партии.

При позаказном методе объектом учета  и калькулирования является отдельный  производственный заказ. Под ним  понимаются продукция, мелкие серии  одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные  работы. При изготовлении продукции с длительным процессом производства заказы выдаются не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие собой законченные конструкции. Для учета затрат на каждый заказ открывается отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведется на основании первичных документов, отражающих выработку, расход материалов и т.п., с обязательным указанием соответствующего шифра заказа. Косвенные расходы распределяются между отдельными заказами условно принятым в данном производстве или отрасли способом. Все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. При частичном выполнении заказов и их сдаче выпуск оценивается по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, технологии, условий производства

Также позаказный метод используется для калькулирования  себестоимости сложных продуктов, то есть включающих в себя два и  более продукта. Иными словами, при  позаказном методе проводится операция суммирования, когда себестоимость сложного продукта представляет собой сумму себестоимостей входящих в него простых (или даже сложных) продуктов.

Пример сложного продукта - редуктор, в который входят десятки  простых продуктов (шестерни, шпонки, фланцы, болты). Но это пример "конструктивно" сложного продукта. Продукт может быть и "коммерчески" сложным. Например, заказ, формируемый для определенного покупателя, включающий:

- 500 т уголка N 16;

- 120 т швеллера N 22;

- 60 т двутавра N 18. 

Как было отмечено выше, областью применения позаказного  метода являются случаи сложных продуктов (заказов), когда наблюдается эффект суммирования, то есть в заказ (как  сложный продукт) входят два и  более простых продукта.

В общем виде схема данного метода представлена на рис. 2.1.1

Для иллюстрации  позаказного метода рассмотрим пример.

В качестве заказа выступает сборочная единица, состоящая  из трех видов комплектующих - деталей 1, 2, 3. Чтобы заказ состоялся, кроме  комплектующих деталей необходимы две технологические операции - сборка и испытания.

Себестоимость заказов будет складываться из:

- себестоимости  входящих в заказ деталей;

- затрат на  осуществление двух технологических  операций;

- начисленных  на данный заказ косвенных  общепроизводственных затрат;

- прямых коммерческих  затрат, связанных со сбытом данного  заказа.

Примем, что  согласно применяемой на предприятии  учетной политике, косвенные общехозяйственные  затраты не относятся на себестоимость  продуктов. В схематичном виде себестоимость  заказа будет выглядеть следующим образом (табл. 2.1.1).

 

2.2 Бухгалтерский  учет,  документооборот  позаказного   метода

учета

Технологический процесс и учетные процедуры  в позаказной системе калькулирования  отличаются по отраслям и типам производств, однако большинство предприятий в той или иной степени применяют:

планирование  производства в целом и в разрезе  потоков затрат;

карточку регистрации  затрат по заказу;

производственный  график;

сбор и распределение  затрат;

подготовку  отчетов о себестоимости заказа;

ведение калькуляционных счетов, журналов, книг и других учетных регистров, формирующих структуру учета и его связь с системой калькулирования.

При определенных обстоятельствах некоторые из названных  пунктов имеют одинаковое применение, как в позаказном, так и при попроцессном калькулировании.

Планирование  производства в целом и в разрезе  потоков затрат. Говоря о потоках  затрат, как правило, имеют в виду лишь соотнесение элементов затрат с производственными процессами, что вполне подходит для любой  системы калькулирования. Управленческому звену необходимо координировать работу своих подразделений и отделов с тем, чтобы добиться положительных результатов в работе всей компании. Поэтому представляется необходимым составлять схему движения и накопления элементов затрат с учетом организационной структуры предприятия. Наилучшими источниками информации служат формальные структурные схемы организаций, структурные схемы отделов и должностные инструкции.

Наиболее часто  используется план потоков затрат, показывающий отнесение затрат в целом и в разрезе элементов на производственные подразделения. Необходимым условием составления таких планов является способность высвечивать сущность и момент возникновения элементов затрат, а также должным образом обеспечивать сбор и аккумулирование затрат. Эти планы, детально разработанные по конкретным операциям с выделением центров затрат, движением материалов и других факторов, вызывающих возникновение и накопление затрат, формируют данные с учетом натуральных показателей, которые составляют структурную основу позаказной системы калькулирования. Все учетные процедуры и записи в позаказной системе должны быть скоординированы со структурной основой для осуществления надлежащей организации учета и контроля.

Карточка регистрации  затрат по заказу. В карточке регистрации затрат по заказу содержатся номер заказа, разрешение на проведение работ и их описание, определяется временной промежуток, необходимый для выполнения заказа, а также указывается количество единиц, которое нужно произвести. Затраты регистрируются по мере прохождения изделия по стадиям производства, обычно соотносимым с определенными структурными подразделениями. Таким образом, карточка предоставляет средство контроля отдельных стадий заказа и разграничивает персональную ответственность руководителей подразделений за выполнение заказа.

Во многих случаях  в карточку производственного заказа могут включаться дополнительные сведения, например продажные цены, наименование покупателя, инструкции по транспортировке  и т.п., а также итоговые данные по затратам, что дополняет отчет о себестоимости. Очевидно, что степень детализации информации, необходимой для обеспечения заказа, варьируется в зависимости от условий конкретного контракта или требований предприятия. Однако в любом случае общая сумма затрат, зарегистрированная в карточках заказов на конец отчетного периода, будет равна остатку по счету "Незавершенное производство" на указанную дату.

Производственный  график. Производственный график представляет собой перечень операций, которые  должны быть произведены для исполнения заказа. В этой части данная форма повторяет одну из функций рассмотренной ранее карточки заказа, также обеспечивающей регистрацию операций. Однако производственный график, как правило, не требует отнесения операций к конкретному заказу, поэтому он также может быть использован для нескольких заказов одновременно, причем как уже находящихся в производстве, так и тех, которые еще только должны начаться.

Цель производственного  графика - согласование стадий производства заказов и операций по заказу, производимых конкретной структурной единицей предприятия. График интегрируется с производственным планом и системой калькулирования. Данную форму можно использовать в целях контроля, поскольку она формирует многие необходимые для производственной программы показатели, как в суммарной форме, так и в детализированном виде в зависимости от требуемых организационных процедур и учетных записей. Производственные графики являются частью фактической системы калькулирования, выступают как средство контроля, регистрации и сбора затрат.

Применение  графика, содержащего движение физических единиц, будет зависеть в основном от его использования в общей  системе предприятия. Он может заменять карточку производственного заказа в части контроля натуральных  показателей для каждого заказа. Он может применяться для регистрации заказов или этапов работ, производимых в каждом производственном подразделении. Наконец, он может быть использован в качестве общей программы по планированию производства для предприятия в целом. В последних двух случаях производственные графики могут принимать форму планов.