Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

В целях  сопоставимости информации, данные за предыдущий год, которые переносятся  в отчетность текущего года, необходимо представить, таким образом, если бы новая учетная политика применялась  и в прошлые годы, т.е. данные прошлого года нужно пересчитать в сопоставимых условиях. Причем эта корректировка  отражается только в бухгалтерской отчетности и никаких записей в учете при этом не производится.

В данном разделе необходимо записать насколько  изменились составляющие собственного капитала организации, если произошло  изменение учетной политики, либо исправление существенных ошибок. При  этом выделяется отдельно влияние корректировок  на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и другие статьи капитала, по которым были осуществлены корректировки. Порядок исправления  ошибок регулируется ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете  и отчетности».

 

Раздел 3. Чистые активы

 

В этом разделе отчета об изменениях капитала отражаются данные о стоимости чистых активов организации для оценки степени его ликвидности. При заполнении данной строки организации должны руководствоваться совместным приказом МФ РФ от 29.01.2003г., № 10н, и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг России (ФКЦБ) от 29.01.2003г., № 03-6/пз «Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».

Показатель  чистых активов необходимо рассчитывать ежеквартально, а также в конце  года. Результаты расчета включаются в состав бухгалтерской отчетности (п. 5 Порядка расчета чистых активов  АО).

Чистые  активы предприятия определяются путем  вычитания из суммы активов, принимаемых  к расчету, суммы ее обязательств (пассивов), принимаемых к расчету.

К активам, принимаемым в расчет величины чистых активов, относятся:

• 1 раздел бухгалтерского баланса;
• 2 раздел бухгалтерского баланса.

К пассивам, принимаемым в расчет величины чистых активов, относятся:

• 4 раздел;
• 5 раздел за минусом строки 1530 «Доходы будущих периодов».

Если  стоимость чистых активов получилась с отрицательным знаком, то эта  сумма отражается в форме в  круглых скобках.

Расчет оценки стоимости чистых активов акционерного общества

 

Наименование показателей	Код строки	На начало года	На конец года
АКТИВЫ
1. Нематериальные активы	1110
2. Результаты исследований и разработок	1120
3. Основные средства	1130
4. Доходные вложения в материальные  ценности	1140
5. Финансовые вложения*	1150
6. Отложенные налоговые активы	1160
7. Прочие внеоборотные активы	1170
8. Запасы	1210
9. НДС по приобретенным ценностям	1220
10.Дебиторская задолженность**	1230
11.Финансовые вложения*	1240
12.Денежные средства	1250
13.Прочие оборотные активы	1260
14.Итого активы, принимаемые к расчету (сумма пп.  1 – 13)
ПАССИВЫ
15. Заемные средства	1410
16.Отложенные налоговые обязательства	1420
17.Резервы под условные обязательства	1430
18. Прочие обязательства	1450
19. Заемные средства	1510
20.Кредиторская задолженность	1520
21.Резервы предстоящих расходов	1540
22.Прочие обязательства	1550
23.Итого пассивы, принимаемые к расчету (сумма пп. 15–22)
20.Стоимость чистых активов (п.14 минус п.23)
*    за   исключением   балансовой   стоимости   собственных    акций,    выкупленных   у  акционеров; **  за исключением задолженности  участников (учредителей) по их  вкладам в уставный  капитал

 

Показатель  чистых активов часто используется в финансово-хозяйственной деятельности акционерных обществ. От размера  чистых активов зависит величина уставного капитала ООО и АО.

В соответствии с ФЗ «Об акционерных обществах» от 26.12.1995г., № 208-ФЗ (с изменениями  и дополнениями), сумма, на которую  увеличивается уставный капитал  общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между  стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и  резервного фонда общества.

Если  по окончании второго и каждого  последующего финансового года стоимость  чистых активов общества оказывается  меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости чистых активов (п. 4 ст. 35 ФЗ № 208-ФЗ). Причем, общество не вправе принимать решение о выплате  дивидендов, если на день принятия такого решения стоимость чистых активов  меньше суммы уставного капитала и резервного фонда.

 

4.3. Пояснения к бухгалтерскому  балансу и отчету о прибылях

и убытках (форма 0710005) -  табличный вариант

 

Пояснения являются расшифровкой отдельных статей баланса и отчета о прибылях и  убытках, объясняющие наличие и  движение средств. 

Пояснения разрешено оформлять как в  табличном, так и в текстовом  виде. Табличная форма предназначена  для количественных данных. Информацию описательного характера можно  оформить в текстовом виде.  В  приказе № 66н от 02.07.2010г. приведен пример оформления пояснений.

Пояснения включают в себя информацию о нематериальных активах, расходах на НИОКР; об основных средствах, незавершенных капитальных  вложениях; о финансовых вложениях; о запасах;  о дебиторской и  кредиторской задолженности;  о затратах на производство; о резервах под  условные обязательства, об обеспечении  обязательств; о государственной  помощи.

Каждый  раздел и подраздел в пояснениях имеет свою нумерацию, на которую  необходимо сделать ссылку рядом  с соответствующей статьей баланса  или отчета о прибылях и убытках.

 

Раздел 1. «Нематериальные  активы и расходы на НИОКР»

Подраздел 1.1. Наличие  и движение нематериальных активов

 

В этом подразделе расшифровывается наличие, движение и состав нематериальных активов (счет 04). Заполняется таблица в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

Данные  в графах приводятся на начало года, изменения за период и на конец  отчетного периода по первоначальной стоимости. Если НМА подвергались переоценке, то их необходимо показать по текущей  рыночной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости. В отдельной  графе в круглых скобках необходимо выделить начисленную амортизацию  и убытки от обесценения.

Таблица заполняется на основании регистров  синтетического и аналитического учета.

В графе «На начало года» и «На конец периода» отражается дебетовое сальдо по счету 04 и накопленная амортизация – кредитовое сальдо по счету 05.

В графе «Изменения за период» приводится поступление НМА (обороты по дебету счета 04), выбытие НМА (обороты по кредиту счета 04), суммы начисленной амортизации (обороты по кредиту счета 05), а также данные переоценки НМА - Д 04 (84) К 83 (04) Д 84 (05) К 05 (84).

 

Подраздел 1.2. Первоначальная стоимость НМА, созданных самой организацией

В этой таблице необходимо выделить сальдо по дебету счета 04 по каждому виду НМА, если их создала сама организация. Данные приводят на 31 декабря отчетного  года, предыдущего года, и года предшествующего  предыдущему.

 

Подраздел 1.3. НМА  с полностью погашенной стоимостью

В таблице  необходимо привести показатели по НМА, которые полностью самортизированы. Данные приводят по каждому виду НМА по состоянию на 31 декабря отчетного года, предыдущего года, и года предшествующего предыдущему.

 

Подраздел 1.4. Наличие  и движение результатов НИОКР

Данный  подраздел заполняется организациями, выполняющими НИОКР собственными силами для дальнейшего использования  в собственном производстве, в  соответствии с ПБУ 17/02 «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы» в  разрезе следующих граф:

• на начало года;
• изменения за период;
• на конец периода.

По  строке «Всего» необходимо привести общую сумму расходов на НИОКР, а  в нижерасположенных строках  сделать расшифровку данных расходов по направлениям.

Согласно  п. 5 ПБУ 17/02 расходы на НИОКР отражаются в составе вложений во внеоборотные активы и собираются на дебете счета 08. В дальнейшем, расходы на НИОКР, результаты которых используются для  производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 обособленно (Д-т 04 К-т 08). Если расходы на НИОКР не дали положительных результатов, либо не подлежат применению в производстве и управлении, такие затраты списывают на счет 91 (Д-т 91 К-т 08).

При списании расходов на НИОКР, результаты которых используются для производственных или управленческих нужд кредитуется  счет 04 и дебетуются счета 20,26. Списание расходов производится по каждой выполненной работе линейным способом (равномерно в течение принятого срока использования полученных результатов, но не более 5 лет или пропорционально объему продукции (работ, услуг)).

При прекращении использования результатов  НИОКР в производстве продукции  или для управления организацией, суммы таких расходов не отнесенные на счета производственных затрат списываются  в дебет счета 91 в корреспонденции  с кредитом счета 04.

Подраздел 1.5. Незаконченные  и неоформленные НИОКР и незаконченные  операции по приобретению НМА

В данном подразделе организации приводят затраты  по незаконченным исследованиям  и разработкам и по приобретению НМА.

Такие затраты  собираются по дебету счета 08. Поэтому в графе «На начало года» необходимо записать остаток  по счету 08 отдельно по незаконченным  НИОКР и незаконченным операциям  по приобретению НМА.

В графе «Изменения за период» отражают:

• в графе «затраты за период» - развернутые обороты по дебету счета 08;
• в графе «списано затрат как не давших положительного результата» - бухгалтерскую запись – Д 91-2 К 08;
• в графе «принято к учету в качестве НМА или НИОКР» – проводку – Д 04 К 08.

Раздел 2. Основные средства

Подраздел 2.1. Наличие и  движение основных средств

Подраздел заполняется в соответствии с  ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Данные приводят отдельно по основным средствам (счет 01) и по доходным вложениям  в материальные ценности (счет 03).

Таблица заполняется аналогично подразделу 1.1. «Наличие и движение НМА.

В составе  доходных вложений в материальные ценности отражают специально приобретенные  организацией ценности для предоставления их по договору аренды в целях получения  дохода (счет 03 «Доходные вложения в  материальные ценности»):

• имущество для передачи в лизинг;
• имущество, предоставляемое по договору проката.

Доходные  вложения в материальные ценности отражают в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с ПБУ 6/01 по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных  затрат на их приобретение, включая  затраты по доставке и монтажу (Д 03  К 08).

Выбытие доходных вложений в материальные ценности учитывается по кредиту счета 03 (Д 02 К 03 – на сумму накопленной амортизации; Д 91 К 03 – на сумму остаточной стоимости).

 

Подраздел 2.2. Незавершенные  капитальные вложения

Этот  подраздел содержит расшифровку  по незавершенному строительству и  незаконченным операциям по приобретению основных средств (счет 08). Расшифровку приводят в разрезе следующих граф:

1. «На начало года» - сальдо по дебету счета 08 в части данных видов активов» по состоянию на 1 января отчетного года.
2. «Изменения за период»:
• «затраты за период» - обороты по дебету счета 08;
• «списано» - обороты по кредиту счета 08;
• «принято к учету основных средств в качестве основных средств или увеличена их стоимость» - проводку Д 01 К 08.
3. «На конец периода» - сальдо по дебету счета 08.

 

Подраздел 2.3. Изменение  стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации

Все затраты по достройке, дооборудованию, реконструкции и частичной ликвидации основных средств вначале учитывают  на дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В случае увеличения стоимости объектов основных средств в результате проведенных  работ на счетах бухгалтерского учета  производится запись – Д 01 К 08.

Уменьшение  стоимости объектов в результате частичной ликвидации относится  на прочие расходы – Д 91-2 К 01.

Данные  в подразделе приводят за отчетный и прошлый год по каждому объекту  основных средств.

Подраздел 2.4. Иное использование основных средств

В этом подразделе по состоянию на 31 декабря  отчетного года, прошлого года, и  года предшествующего предыдущему  приводят данные о следующих основных средствах:

• Переданные в аренду основные средства, числящиеся на балансе. Строку заполняет арендодатель (сальдо по дебету счета 01, отдельный субсчет);
• Переданные в аренду основные средства, числящиеся за балансом. Строку заполняет лизингодатель (сальдо по дебету забалансового счета 011 «Основные средства, сданные в аренду»);
• Полученные в аренду основные средства, числящиеся на балансе. Строку заполняет лизингополучатель (сальдо по дебету счета 01);
• Полученные в аренду основные средства, числящиеся за балансом. Строку заполняет арендатор (сальдо по дебету забалансового счета 001 «Арендованные основные средства»);
• Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и фактически используемые, находящиеся в процессе государственной регистрации - сальдо по счету 01 (отдельный субсчет), либо по счету 08 (отдельный субсчет».;
• Основные средства, переведенные на консервацию – сальдо по счету 01 (отдельный субсчет). Порядок консервации устанавливает руководитель организации своим приказом. Основные средства могут быть переведены на консервацию на срок более 3-х месяцев. Амортизация по таким объектам не начисляется.
• Иное использование основных средств (залог и др.). При получении основных средств в залог в качестве гарантии выполнения обязательств их учитывают на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». При передаче основных средств в залог в качестве гарантии выполнения обязательств их учитывают на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

 

Раздел 3. Финансовые вложения

Подраздел 3.1. Наличие  и движение финансовых вложений