Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

5. Способ образования организации:

• вновь созданное юридическое лицо;
• юридическое лицо, образованное в результате реорганизации  (присоединения, слияния, выделения, разделения, преобразования);
• дата государственной регистрации юридического лица.

6. Размер уставного капитала юридического лица, указанного в учредительных документах организации. Для акционерных обществ необходимо указать следующую информацию:

• количество акций выпущенных и полностью оплаченных;
• количество акций выпущенных и оплаченных не полностью;
• количество акций выпущенных и не оплаченных;
• номинальная стоимость акций;
• процент оплаты уставного капитала на отчетную дату;
• процент прав участия в размещенном уставном капитале, принадлежащий дочерним и зависимым обществам.

2. Учетная политика организации  и изменения в учетной политике

 Учетная политика и бухгалтерская  отчетность

В ПБУ 1/2008 дано определение учетной политики (п. 2).

Под учетной политикой  организации  понимается принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

ПБУ 1/2008 устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ независимо от организационно-правовых форм (кроме  кредитных организаций).    

Предприятия, руководствуясь законодательством  и нормативными актами, регулирующими  бухгалтерский учет, самостоятельно формируют учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и  других особенностей деятельности, что  соответствует ФЗ РФ «О бухгалтерском  учете».

Основное  назначение и главная задача принимаемой  предприятием учетной политики –  максимально адекватно отразить деятельность предприятия, сформировать полную, объективную и достоверную  информацию о ней для целей  эффективного регулирования этой деятельности в интересах дела и заинтересованных лиц.

Учетная политика формируется путем выбора способов ведения бухгалтерского учета  из нескольких допускаемых общепризнанными  стандартами. Если стандартами не установлены  такие способы ведения учета  тех или иных объектов, то предприятие само разрабатывает соответствующие процедуры исходя и закрепляет их в учетной политике. При этом разрешено опираться на МСФО из требований законодательства. В обоих случаях должно быть выдержано одно важнейшее условие – единство учетной политики на предприятии. Оно заключается в том, что выбор способов ведения учета осуществляется на единых основах. Это означает, во-первых, применение избранных способов, всеми структурными подразделениями предприятия, включая выделенные на отдельный баланс, независимо от места их расположения. В противном случае формируемая разными подразделениями учетная информация будет несопоставимой и несводимой.  Во-вторых, в отношении какого-то одного конкретного вопроса предприятие должно использовать один выбранный способ, если иное не установлено системой нормативного регулирования учета. Кроме этого формирование учетной политики целесообразно осуществлять в тесной связи с налоговым планированием.

Описание учетной политики в  бухгалтерской отчетности организаций

Принятая  предприятием учетная политика должна раскрываться для внешних пользователей  финансовой информации. При этом под  раскрытием информации подразумевается  предание ее гласности. Применительно  к учетной политике речь идет об описании в бухгалтерской отчетности важнейших способов ведения бухгалтерского учета.

Необходимость в этом связана с назначением  финансовой информации о деятельности предприятия. Чтобы проанализировать состояние предприятия на основе его финансовой (бухгалтерской) отчетности, необходимо знать, как сформировались те или иные показатели, что отражает их изменение: реальное улучшение –  ухудшение дел или корректировку  методов исчисления этих показателей. Иными словами, заинтересованный пользователь бухгалтерской отчетности должен иметь  возможность понять и оценить  те или иные данные, включенные в  нее.

В публикуемом  отчете подлежат описанию не все составляющие учетной политики, а лишь основные ее положения (существенные способы  ведения учета). Под основными понимаются те положения учетной политики, которые существенно влияют на представление об имущественном и финансовом положении предприятия, его денежном обороте или результатах его деятельности, а также те, которые значительно влияют или могут повлиять на интерпретацию данных. Иными словами, существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых, пользователи бухгалтерской отчетности не могут сделать полезные выводы по ней. Очевидно, что раскрытию подлежат главным образом методические способы ведения учета. Что касается технического и организационного аспектов системы бухгалтерского учета, то, поскольку их знание не является определяющим для пользователей отчетности, они могут не описываться в отчете.

Основные  положения учетной политики могут  раскрываться в отчетности двумя  способами:

• путем описания каждого из них;
• путем указания отклонений от общих правил.

При использовании первого способа  пояснительная информация к бухгалтерской  отчетности включает более или менее  подробное изложение всех основных положений учетной политики, независимо от того, являются они общепризнанными  или нет. Такое описание целесообразно  делать в расчете на пользователей  отчетности, незнакомых с российскими  правилами и практикой бухгалтерского учета. В частности, оно уместно  в отчете предприятия с иностранным  участием (полностью или частично принадлежащим иностранным инвесторам), где существенны имущественные  и финансовые интересы иностранных  инвесторов. Являясь чаще всего транснациональными компаниями, эти инвесторы нуждаются  в финансовой информации, формирующейся  в бухгалтерском учете принадлежащих  им предприятий в России. Их интересуют результаты деятельности российского  подразделения, от которых зависят  размеры причитающихся дивидендов.

Кроме того, соответствующие данные имеют  значение для отношений этих инвесторов с налоговыми органами их стран в  части налоговых обязательств. Однако, бухгалтерская отчетность российского  предприятия, подготовленная исходя из национальных правил и традиций, чаще всего требует трансформации  применительно к правилам, принятым в компании. Выполнить подобную трансформацию, не имея подробных сведений о том, как была подготовлена отчетность, не представляется возможным.

 Второй способ раскрытия учетной политики целесообразен для отчетности «внутрироссийского пользования», рассчитанной на подготовленного читателя, т.е. пользователя имеющего представление (хотя бы общее) о правилах учета, действующих в стране. При этом способе основные положения учетной политики раскрываются лишь в том случае, когда они отличаются от общепринятых правил. Если при составлении финансовой отчетности предприятие строго следует общепризнанным правилам, то в отчете достаточно ограничиться указанием этого факта. Если предприятие допускает по тем или иным причинам отступления от таких правил, то они подробно описываются в пояснениях к отчету вместе с причинами этих отступлений.

Аналогичный подход действует в отношении  раскрытия описанных в ПБУ 1/2008 допущений (допущение имущественной  обособленности, допущение непрерывной  деятельности, допущение временной  определенности фактов хозяйственной  деятельности, допущение последовательности применения учетной политики), использованных предприятием при формировании учетной  политики. Если учетная политика разработана, исходя из этих допущений, то они могут  не описываться в отчете, так как  следование им подразумевается. При  отступлении от них предприятие  должно отметить данный факт, указать  причины и последствия (в стоимостном  выражении) его.

Кроме положений, отличных от общепризнанных, информация об учетной политике должна содержать сведения о положениях, сформированных организацией:

• в результате выбора, сделанного из нескольких допускаемых вариантов;
• исходя из отраслевой принадлежности предприятия;
• в результате нетрадиционного применения допускаемых вариантов, в том числе отраслевых.

Особому описанию подлежат изменения в учетной  политике организации, происшедшие  в течение отчетного года, равно  как в отчетном году по сравнению  с годом, предшествующим отчетному, и существенно влияющие (содержательно  и количественно) на оценки и решения  пользователей бухгалтерской отчетности.

Речь  идет об отчетности как отчетного, так и последующих периодов. Раскрытие этих случаев позволяет оценить изменения в колебаниях тех или иных показателей отчетности. Описание изменений должно сопровождаться раскрытием причин этих изменений и стоимостной оценкой их последствий. Благодаря этому пользователь бухгалтерского отчета сможет понять, как изменения в учетной политике повлияли на имущественное и финансовое состояние, а также на результаты деятельности общества.

Состав  и содержание подлежащей раскрытию  в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике по конкретным вопросам бухгалтерского учета определяются организацией исходя из требований соответствующих  стандартов.

Пояснения к учетной политике должны быть четкими, ясными, по возможности краткими и  не должны дублировать информацию, содержащуюся в других разделах отчета.

Учетная политика должна раскрываться в бухгалтерском  отчете за год. Для промежуточных  бухгалтерских отчетов это требование не обязательно. Исключения должны составлять случаи, когда при подготовке промежуточного отчета произошли существенные изменения  в учетной политике по сравнению  с последним по времени составления  бухгалтерским отчетом, раскрывавшим учетную политику. В случае публикации бухгалтерской отчетности в объеме, меньше установленного, раскрытию подлежит как минимум та информация об учетной  политике, которая непосредственно  относится к публикуемым материалам.

Раскрытие учетной политики в бухгалтерской  отчетности не исключает неправильного  или неточного отражения фактов хозяйственной деятельности организации  в этой отчетности. Оно не снимает  с предприятия ответственности  за нарушение установленных правил ведения бухгалтерского учета и  составления отчетности.

Отражение в учете и  отчетности  изменений учетной  политики

Существует  два подхода к отражению изменений  в учетной политике:

• перспективный;
• ретроспективный.

Суть  перспективного подхода состоит  в том, что изменение показателей  в связи с изменением учетной  политики организации, осуществляется в начале или в течение года, с которого внедряются новые способы  учета.

При использовании ретроспективного подхода  изменение показателей, вызванное  сменой учетной политики, производится путем корректировки входящих остатков в отчетности. При этом никакие  записи на счетах бухгалтерского учета  не производятся, т.к. корректировка  осуществляется в межотчетный период.

До  недавнего времени в нормативных  документах предпочтение отдавалось перспективному подходу. Например, в отмененных Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской организаций (приказ МФ РФ от 28.06.2000г. № 60н п. 58) было указано, что если при уточнении учетной политики, на следующий отчетный год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки, по состоянию на 1 января следующего за отчетным года, подлежат присоединению к финансовому результату с отражением в бухгалтерском учете организации за январь. Исходя из изложенного, в январе следующего года при списании переходящих остатков резервов, образование которых в отчетном году не предусмотрено, в бухгалтерском учете необходимо было произвести запись – Д-т 96 К-т 91 и отразить возникшие доходы в отчете о прибылях и убытках в составе прочих.

В пояснениях изменение учетной политики в  случае существенности списанных сумм, должно было быть раскрыто не только в  разделе по учетной политике, но и в разделе о ее доходах  и расходах.

Следовательно, особенностью перспективного подхода  к отражению изменений в учетной  политике, являлось то, что исходящие  остатки отчетности предыдущего  года полностью соответствовали  входящим остаткам отчетности следующего года, а доходы и расходы, образованные за счет изменений учетной политики, формировали финансовый результат  года, с которого начинала применяться  новая учетная политика.

Особенностью  ретроспективного подхода является то, что изменение показателей, вызванное  сменой учетной политики, не отражается в бухгалтерском учете, а производится путем изменения входящих остатков  в межотчетный период, т.е. в период между двумя отчетами, когда не формируется отчет о прибылях и убытках, а счет прибылей и убытков закрыт, так как произведена реформация бухгалтерского баланса. Поскольку в межотчетный период доходы и расходы признаны быть не могут, то списание остатков резервов должно осуществляться за единственного доступного в этот период источника – нераспределенной прибыли организации.

В пояснениях данную операцию необходимо раскрыть не только в разделе об учетной  политике организации, но и в разделе  о нераспределенной прибыли.

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» основано именно на ретроспективном подходе. В частности в пп.21-23 этого документа указано, что в случае изменения учетной политики организации вступительный баланс формируется исходя из условия, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Поэтому отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующих данных за предыдущие годы. Такой порядок нужно применять всегда, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью. В этом случае измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа.

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности перспективный подход отражения  изменений в учетной политике также является менее предпочтительным, потому, что при данном подходе  доходы и расходы, которые были фактически сформированы в предыдущие отчетные периоды, необходимо признать в текущем  году.