Принципы и качественные характеристики бухгалтерского учета в банках

     К документам третьего уровня относятся  следующие основные Инструкция ЦБ РФ от 16.01.2004 N 110-И (ред. от 27.03.2009) "Об обязательных нормативах банков"  (с изм. и доп., вступающими в силу с 02.05.2009) от 16 января 2004 г. № 110-И «Об обязательных нормативах банка»; Инструкция ЦБ РФ от 14.01.2004 N 109-И (ред. от 30.12.2008) "О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 13.02.2004 N 5551) Указание ЦБ РФ от 16.01.2004 N 1376-У (ред. от 09.02.2009) "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 23.01.2004 N 5488)

     И наконец, к документам четвертого уровня относятся внутрифирменные рабочие  документы, регулирующие бухгалтерский  учет в каждой конкретной кредитной  организации. Это прежде всего рабочий план счетов бухгалтерского учета, рабочие положения (инструкции) о порядке проведения отдельных учетных операций, формы первичных учетных документов, правила документооборота, технология обработки учетной информации и другие документы, совокупность которых формирует Учетную политику кредитной организации [17, с. 12]. 

     1.2 Бухгалтерский учет в банке, его объект, предмет, основные задачи, методы

     Бухгалтерский учет в банках представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении: об имуществе, обязательствах кредитных организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех операций.

     Под предметом бухгалтерского учета в банках понимаются объекты бухгалтерского учета в виде активов и пассивов. К ним относятся: имущество кредитных организаций, их обязательства и операции, осуществляемые банками в процессе деятельности.

     Объектами бухгалтерского учета являются имущество  организаций, их обязательства и  хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

     Активы – средства, на основе которых осуществляется ведение хозяйственной (уставной) деятельности банка; пассивы – источники, за счет которых формируются эти средства, и осуществляется деятельность банка. Например, банк привлекает депозиты в пассивы – это источники (ресурсы), и за счет этих депозитов осуществляет кредитные активные операции (кредиты в активе) [15, с. 28].

     Основными задачами бухгалтерского учета в  банке являются:

• формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;
• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости [12, с. 38].

     Методологический  центр банковского учета – Банк России. В соответствии со статьей 4 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" и решением Совета директоров (протокол заседания Совета директоров от 26 марта 2007 года N 6) устанавливаются Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации.

1. Кредитные организации, расположенные на территории Российской Федерации, осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с правилами, приведенными в приложении к настоящему Положению.
2. Настоящее Положение определяет единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, обязательные для исполнения всеми кредитными организациями на территории Российской Федерации.
3. Настоящее Положение подлежит официальному опубликованию в "Вестнике Банка России" и вступает в силу с 1 января 2008 года.

     Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и предоставление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

     Методом бухгалтерского учета называется совокупность способов и приемов, используемых для его организации и ведения. К ним относятся такие элементы, как: документация, инвентаризация, счета, двойная запись, баланс и отчетность [8, с. 122].

     Документ  – письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета.

     С документации начинается движение учетной  информации, она обеспечивает сплошное и непрерывное отражение деятельности банка. К учету принимаются только правильно оформленные документы, в которых заполнены все обязательные показатели – реквизиты: наименование банка, название документа, его номер, дата составления, краткое содержание банковской операции, ее количественное и денежное выражение; подписи лиц, отвечающих за эту операцию (ответственный исполнитель, контролер, для кассовых - еще и кассир).

     Основные  требования к документам: своевременность  и полнота их заполнения, представление их на проверку и обработку, обеспечивающие возможность предварительного и текущего контроля за уставной деятельностью банка и активного воздействия на результаты его работы.

     Инвентаризация  – это проверка и документальное подтверждение наличия, состояния и оценка имущества и обязательств.

     Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем банка, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно [13, с. 182].

     1.3 Особенности бухгалтерского учета в кредитных организациях

     Бухгалтерский учет кредитных организаций существенно  отличается от учета остальных хозяйствующих  субъектов. В последнее время все чаще используется даже специальный термин «банковский учет».

     В бухгалтерском учете всех субъектов  экономики имеется, правда, и много общего: на всех распространяется действие Федерального закона от 21.11.96 «О бухгалтерском учете», сходны предмет, объекты, основные задачи бухгалтерского учета, ряд элементов метода бухгалтерского учета с определенными особенностями: принцип использования документации, инвентаризация, баланс, двойная запись по счетам; другие элементы – сами счета и отчетность отличны.

     Действуют, соответственно, свои планы счетов бухгалтерского учета и документы, регламентирующие их применение. У банков - утвержденное ЦБ РФ "Положение о Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (утв. ЦБ РФ 26.03.2007 N 302-П) с включенным Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации. Для организаций - в несколько раз меньшие по объему - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94-н.

     Одна  из основных особенностей банковского  учета – использование мемориально-ордерной системы учета, в отличие от журнально-ордерной в организациях, а также другой документации [19, с. 8].

     Счета банков и организаций совершенно различны – не совпадает нумерация и количество знаков. Большинство же счетов не совпадает также по наименованию из-за специфики деятельности. В банках, кроме того, предусмотрены отдельные разделы — счета доверительного управления, срочных операций, депо, чего нет у организаций.

     Различается также учетно-операционная документация.

     Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных  операций организациям допускается вести в суммах, округленных до целых рублей, в банках - только полные суммы, с копейками.

     Есть  особенности бухгалтерского учета  и в самом банковском сообществе.

     Так в Плане счетов бухгалтерского учета  в кредитных организациях имеются  счета с пометкой СБ, которые используются только Сбербанком РФ в силу специфики его деятельности. Например, балансовые счета 47419, 47420 Расчеты с организациями по наличным деньгам, используемые, в частности, для бухгалтерского учета расчетов с почтовыми отделениями по суммам денежной наличности, полученной агентствами и филиалами Сберегательного банка РФ, расположенными в населенных пунктах, где нет его отделений.

     ЦБ  РФ использует свои Правила ведения  бухгалтерского учета в Центральном  банке Российской Федерации (Банке России) и свой План счетов бухгалтерского учета Центрального банка Российской Федерации (Банка России). Однако в этом Плане имеется очень много счетов, которые функционируют в коммерческих банках. Например, счета 47422 «Обязательства по прочим операциям» и 47423 «Требования по прочим операциям» [8, с. 102].

     В Плане счетов бухгалтерского учета  ЦБ РФ имеются также свои специфические счета. Например, внебалансовые счета – раздел 1 (906—999) Банкноты и монета в резервных фондах где учитываются отпечатанные (реже – бывшие в обращении), но не выпущенные в обращение наличные деньги. Наличность, выпущенная в обращение, отражается на специальных счетах по пассиву баланса Банка России (монетарный агрегат МО и остатки касс банков), что делает ЦБ РФ одним из самых крупных в стране банков по валюте баланса. В активе же эмиссионного банка также имеются наличные деньги – на счетах оборотной кассы. Есть счета антиподы: на балансе коммерческих банков активный балансовый счет 30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России.

     В банковском учете действуют только активные или только пассивные счета.

     Активно-пассивные  счета до 1 января 1998 г. существовали и в бухгалтерском учете банков, что подтверждало единство бухгалтерского учета России как единого целого. Они были ликвидированы с введением нового Плана счетов и Правил Банка России от 18.06.97 №61. Это усилило существенные особенности и различия в направлениях бухгалтерского учета – банковском учете и бухгалтерском учете финансово-хозяйственной деятельности предприятий, что, думается, несмотря на общие принципы, позволяет говорить об обособлении названных направлений бухгалтерского учета.

     Однако  бухгалтерский учет без активно-пассивных  счетов (или их суррогата) существовать не может, поэтому в новый план счетов банковского учета была введена большая группа счетов, выполняющих функции активно-пассивных. Два таких счета (активный и пассивный) работают как бы вместо одного активно-пассивного счета и часто имеют одно наименование. Эти счета в целом не получили какого-либо названия, а их определенная часть (подгруппа) называется парными счетами.

     Парные  счета открываются в аналитическом  учете на счетах второго порядка, приведенных в Положении Положение о Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (утв. ЦБ РФ 26.03.2007 N 302-П) как Список парных счетов, по которым может изменяться сальдо на противоположное; например, счет 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» (пассивный), и счет 60323 «Расчеты с прочими дебиторами» (активный), что в некотором роде соответствует активно-пассивному счету 76 Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, или счета 60301, 60302 — счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».