Принципы и качественные характеристики бухгалтерского учета в банках

     Согласно  МСФО, финансовые активы признаются по справедливой стоимости, а в дальнейшем могут учитываться по справедливой либо амортизированной стоимости. Способ первоначальной оценки по РСБУ зависит  от способа приобретения (как правило, рыночная стоимость или сумма фактических затрат), а в дальнейшем активы могут учитываться лишь по рыночной либо первоначальной стоимости. Именно эти отличия являются вторым источником несоответствия рэнкингов по РСБУ и МСФО.

     В настоящее время наиболее остро  стоит проблема приведения существующей в стране системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), а поэтому тема нововведений в бухгалтерском учете и отчетности, ввиду изменчивости отечественного банковского законодательства, не теряет своей актуальности. [22, с. 6].

     4.2 Проблемы несовпадения российских стандартов ведения 
бухгалтерского учета с международными

     В настоящее время хорошо известны два метода формирования отчетности по международным стандартам:

• трансформация существующей отчетности;
• параллельное ведение бухгалтерского учета.

     У каждого из этих методов есть свои достоинства и недостатки. Преимущества первого – минимальные изменения во внутренних технологиях и участие в процессе лишь узкого круга специалистов. В активе второго – максимальная точность и высокая оперативность.

     На  сегодняшний день подавляющее большинство  отчетов по МСФО создается в отечественных  банках методом трансформации за счет создания промежуточных таблиц и перенесения по определенному алгоритму информации из оборотно-сальдовой ведомости и детализированного отчета о прибылях и убытках.

     Таким образом, корректировку российской отчетности под требования международных  стандартов можно считать первым этапом в подготовке отчетности по МСФО.

     Параллельный  учет в общем случае более трудоемок, зато не требует значительного времени  на подготовку отчетности по МСФО после  предоставления отчетов по российским стандартам. Такой подход рекомендуется  при большом объеме работ по трансформации отчетности и (или) в условиях сокращения сроков предоставления информации, объявленных контролирующими органами.

     Действующая система бухгалтерского учета в  РФ существенно отличается от учета  операций в соответствии с международными правилами учета. Российские методы учета не отражают всей информации согласно МСФО, а именно: различная степень детализации, по-разному отражается документарное признание задолженности и денежных средств, возможна также неоднозначная интерпретация данных по некоторым видам операций.

     Проблема  несовпадения российских принципов  бухгалтерского учета с международными стандартами финансовой отчетности обсуждается в нашей стране уже  давно. Основные различия между МСФО и российской системой учета связаны  с исторически обусловленной разницей в конечных целях использования финансовой отчетности. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется инвесторами, а также другими предприятиями и финансовыми институтами. Финансовая отчетность, которая составляется в соответствии с российской системой учета, используется главным образом органами государственного регулирования и статистики.

     Основные условия перехода российских банков на международные стандарты финансовой отчетности:

• Первое условие. При переходе на МСФО следует учитывать тот факт, что российская система бухгалтерского учета базируется на жестких, однозначно трактуемых инструкциях, указаниях, положениях и иных нормативных актах, обязательных для выполнения. Создание таких регламентирующих документов обусловлено, в первую очередь, интересами государства в лице различных контролирующих органов. Поэтому очень часто говорят, что основной целью бухгалтерского учета является контроль.

     Международные стандарты жестких нормативов не предполагают. Они устанавливают такие понятия, как «справедливая стоимость», «амортизированные затраты», «финансовые активы», «производные инструменты» и т.д., а кредитные организации самостоятельно в своей учетной политике «домысливают» эти понятия, превращая их в порядок ведения бухгалтерского учета тех или иных операций.

• Второе условие. Применение банками таких принципов составления отчетности, как «метод начислений», «приоритет содержания над формой» приводит к существенным изменениям финансовых результатов деятельности банков, а также к изменениям размеров собственных средств (капиталов) банков.
• Третье условие. Основное требование, предъявляемое к отчетности по МСФО, — прозрачность. Международные стандарты обязывают банки сообщать о себе всю информацию, которая может быть полезна пользователям информации. Например, выдача кредита инсайдеру должна быть отражена в отчетности или раскрыта в пояснительной записке к отчетности, а если банком учтен вексель дочерней компании, то банк должен указать этот факт в отчетности по МСФО.

     Таким образом, переход российских банков на ведение учета и составление отчетности по МСФО можно разбить на два этапа. На первом этапе предполагается ведение учета в соответствии с российской учетной политикой, а для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО целесообразно использовать метод трансформации. На втором этапе следует изменить правила ведения бухгалтерского учета так, чтобы отчетность, составленная на основе данных бухгалтерского учета, в полной мере соответствовала требованиям МСФО [23, с. 8].

     Заключение 
 

     Научно  обоснованная система организации  бухгалтерского учета содействует эффективному использованию всех ресурсов, улучшению отражения и анализа финансово-имущественного положения предприятий.

     На  сегодняшний день к системе бухгалтерского учета предъявляются повышенные требования в связи с ориентацией на международные стандарты учета и отчетности, и более широкое использование положительного отечественного и зарубежного опыта, на обработку бухгалтерской информации с применением различных средств вычислительной техники. Решение этих проблем связано с дальнейшим  развитием теоретических и методологических положений бухгалтерского учета.

     Денежные расчеты, а следовательно и расчетные операции, - важнейший фактор обеспечения кругооборота средств. Правильное и своевременное их проведение служит необходимым условием процесса производства. Эффективность расчетных операций зависит от состояния бухгалтерского учета в банке. Таким образом, бухгалтерия банка должна придерживаться определенных принципов учета и существующей законодательной базы и нормативных документов.

     Не  менее важен вопрос контроля правильности и законности проведения расчетных  операций. Рациональная организация  контроля за состоянием расчетов способствует улучшению финансового состояния предприятия.

     К большому сожалению существующая законодательная  база после рассмотрения ее в этой курсовой работе представилась нам  довольно запутанной и несовершенной  из-за существования огромного количества документов и постоянного внесения в них исправлений различными государственными органами (Госналогслужбой, Правительством РФ, Министерством финансов, Центральным Банком РФ и т.д.).

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 
 

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2.
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2.
3. Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1 (ред. от 28.04.2009, с изм. от 03.06.2009) "О банках и банковской деятельности"
4. Федеральный закон принят ГД ФС РФ 27.06.2002) (с изм. и доп., вступающими в силу с 10.01.2009) «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»
5. Федеральный закон от 10.07.2002 N 86-ФЗ (ред. от 30.12.2008) "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (принят ГД ФС РФ 27.06.2002) (с изм. и доп., вступающими в силу с 10.01.2009)
6. "Положение о Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (утв. ЦБ РФ 26.03.2007 N 302-П) (ред. от 12.12.2008) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.03.2007 N 9176) (с изм. и доп., вступающими в силу с 11.01.2009)
7. Азизян К.С. Бухгалтерский словарь / К.С. Азизян. – М.: Финансы и статистика, 2008 г. – 486 с.
8. Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в банке / А.М. Андросов. – М.: АО «Менатеп-Информ», 2009 г. – 528 с.
9. Андросов А.М. Финансовая отчетность банка. Практическое руководство по организации бухгалтерского учета и составлению отчетности / А.М. Андросов. – М.: АО «Менатеп-Информ», 2009 г. – 682 с.
10. Гончаренко Л.И. Налогообложение коммерческих банков / Л.И. Гончаренко. – М.: Финансы и статистика, 2008 г. – 448 с.
11. Гросиан Ренс Клаус. Как вести дела с банками. Кредиты, денежные вклады, платежный оборот / Гросиан Ренс Клаус. – М.: Международные отношения, 2008 г. – 685 с.
12. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в коммерческом банках / Е.П. Козлова, Е.Н. Галанина. – М.: Финансы и статистика, 2008 г. – 256 с.
13. Лаврушина О.И. Банковское дело / О.И. Лаврушина. – М.: Банковский биржевой научно-консультационный центр, 2008 г. – 684 с.
14. Мартынова О.И. Порядок учета ценных бумаг в коммерческом банке (Комментарий, инструктивные материалы) / О.И. Мартынова. – М.: 2008 г. – 284 с.
15. Молчанов А.В. Коммерческий банк в современной России. Теория и практика / А.В. Молчанов. – М.: Финансы и статистика, 2008 г. – 875 с.
16. Парфенов К.Г. Банковский учет и операционная техника / К.Г. Парфенов. – М.: ЗАО «Бухгалтерский бюллетень», 2008 г. – 650 с.
17. Смирнова Л.Ф. Бухгалтерский учет в ком. Банке: Учеб.пособие / Под ред. М.И. Баканова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 640 с.: ил.
18. Тараканова Л.А., Горина С.А. Бухгалтерский учет в банках / С.А. Горина, Л.А. Тараканова. – М.: 2009 г. – 562 с.
19. Усатов Л.В., Сероштан М.С., Арская Е.В. Бухгалтерский учет к коммерческих банках: Учебное пособие. – 3-е изд., перераб и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2009. – 404 с.
20. Ширинская Е.Б. Операции коммерческих банков / Е.Б. Ширинская. – М.: Финансы и статистика, 2007 г. – 543 с.
21. Ширинская З.Г. Бухгалтерский учет и операционная техника в банках / З.Г. Ширинская, Н.Э. Соколинская, Т.Н. Нестерова. – М.: Издательство «Перспектива», 2008 г. – 358 с.
22. Методический журнал для специалистов МСФО российских компаний и кредитных организаций// М.С. Малютина. 13.07.2009
23.   Методический журнал для специалистов МСФО российских компаний и кредитных организаций// М.С. Малютина. 10.09.2009

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЕ ССЫЛКИ 
 

1. Федеральный закон принят ГД ФС РФ 27.06.2002) (с изм. и доп., вступающими в силу с 10.01.2009) «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2.
3. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в коммерческом банках / Е.П. Козлова, Е.Н. Галанина. – М.: Финансы и статистика, 2008 г. – 256 с.
4. Смирнова Л.Ф. Бухгалтерский учет в ком. Банке: Учеб.пособие / Под ред. М.И. Баканова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 640 с.: ил.
5. Молчанов А.В. Коммерческий банк в современной России. Теория и практика / А.В. Молчанов. – М.: Финансы и статистика, 2008 г. – 875 с.
6. Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в банке / А.М. Андросов. – М.: АО «Менатеп-Информ», 2009 г. – 528 с.
7. Лаврушина О.И. Банковское дело / О.И. Лаврушина. – М.: Банковский биржевой научно-консультационный центр, 2008 г. – 684 с.
8. Усатов Л.В., Сероштан М.С., Арская Е.В. Бухгалтерский учет к коммерческих банках: Учебное пособие. – 3-е изд., перераб и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2009. – 404 с.
9. Тараканова Л.А., Горина С.А. Бухгалтерский учет в банках / С.А. Горина, Л.А. Тараканова. – М.: 2009 г. – 562 с.
10. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2.
11. Парфенов К.Г. Банковский учет и операционная техника / К.Г. Парфенов. – М.: ЗАО «Бухгалтерский бюллетень», 2008 г. – 650 с.
12. "Положение о Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (утв. ЦБ РФ 26.03.2007 N 302-П) (ред. от 12.12.2008) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.03.2007 N 9176) (с изм. и доп., вступающими в силу с 11.01.2009)
13. Ширинская З.Г. Бухгалтерский учет и операционная техника в банках / З.Г. Ширинская, Н.Э. Соколинская, Т.Н. Нестерова. – М.: Издательство «Перспектива», 2008 г. – 358 с.
14. Методический журнал для специалистов МСФО российских компаний и кредитных организаций// М.С. Малютина. 10.09.2009
15. Федеральный закон от 10.07.2002 N 86-ФЗ (ред. от 30.12.2008) "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (принят ГД ФС РФ 27.06.2002) (с изм. и доп., вступающими в силу с 10.01.2009)
16. Азизян К.С. Бухгалтерский словарь / К.С. Азизян. – М.: Финансы и статистика, 2008 г. – 486 с.
17. Андросов А.М. Финансовая отчетность банка. Практическое руководство по организации бухгалтерского учета и составлению отчетности / А.М. Андросов. – М.: АО «Менатеп-Информ», 2009 г. – 682 с.
18. Гросиан Ренс Клаус. Как вести дела с банками. Кредиты, денежные вклады, платежный оборот / Гросиан Ренс Клаус. – М.: Международные отношения, 2008 г. – 685 с.
19. Мартынова О.И. Порядок учета ценных бумаг в коммерческом банке (Комментарий, инструктивные материалы) / О.И. Мартынова. – М.: 2008 г. – 284 с.
20. Ширинская Е.Б. Операции коммерческих банков / Е.Б. Ширинская. – М.: Финансы и статистика, 2007 г. – 543 с
21. Гончаренко Л.И. Налогообложение коммерческих банков / Л.И. Гончаренко. – М.: Финансы и статистика, 2008 г. – 448 с.
22. Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1 (ред. от 28.04.2009, с изм. от 03.06.2009) "О банках и банковской деятельности"
23. Методический журнал для специалистов МСФО российских компаний и кредитных организаций// М.С. Малютина. 10.09.2009