Принципы и качественные характеристики бухгалтерского учета в банках

     Специального  раздела в Плане счетов бухгалтерского учета по учету иностранных операций не выделено.

     Счета в иностранной валюте открываются  на всех счетах, где могут в установленном  порядке учитываться операции в  иностранной валюте. При этом учет операций в иностранной валюте ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции в валюте Российской Федерации - рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах.

     Совершение  операций по счетам в иностранной  валюте производится с соблюдением  валютного законодательства Российской Федерации. Порядок осуществления  расчетных операций в иностранной валюте определяется кредитной организацией самостоятельно, с учетом правил совершения расчетов в рублях, а также особенностей международных правил и заключаемых договорных отношений [18, с. 33].

     В Плане счетов бухгалтерского учета выделены специальные счета для учета операций с нерезидентами Российской Федерации. Если в названии счета нет слова «нерезидент», то счет относится к резиденту.

     Раздел 1 «Капитал и фонды» содержит счета по учету средств уставного капитала как акционерных банков, так и неакционерных, с разбивкой по собственникам акций (долей). Также включены счета для учета фондов банка. Кроме того, в данном разделе имеется счет для учета выкупленных акций и долей.

     Раздел 2 «Денежные средства и драгоценные металлы» включает счета для учета наличия и движения принадлежащих банку наличных денежных средств и платежных документов в иностранной валюте. Также в этом разделе отражены счета для учета операций с драгоценными металлами в физической форме и счета для учета наличия и движения драгоценных природных камней, принадлежащих банку.

     Операции  с драгоценными металлами в физической форме могут совершать банки, имеющие лицензию или разрешение Банка России на осуществление операций с ними.

     Операции  с природными драгоценными камнями могут совершать банки, имеющие Генеральную лицензию Банка России на совершение банковских операций и дополнение к лицензии – Разрешение на осуществление операций с драгоценными металлами и камнями [19, с. 22].

     Раздел 3 «Межбанковские операции» включает счета по учету операций по корреспондентским отношениям банков друг с другом; движения обязательных резервов банков, перечисленных в Банк России; счета для учета средств участников расчетных центров ОРЦБ при совершении расчетов между ними по операциям на организованном рынке ценных бумаг; счета для учета полученных и выданных кредитов, депозитов и иных привлеченных и размещенных средств, полученных от Банка России и других банков.

     Раздел 4 «Операции с клиентами» включает активные и пассивные счета для учета операций с клиентами, кроме межбанковских.

     В подразделе «Средства на счетах» предусмотрены счета 401-408 для учета средств на счетах организаций различных форм собственности.

     Для учета отдельных специфических  расчетных операций (аккредитивы, расчетные чеки, инкассирование выручки) предусмотрен счет 409 «Средства в расчетах» [23, с. 102].

     Для учета на договорных условиях депозитов, вкладов, прочих привлеченных средств  юридических и физических средств, а также депонируемых сумм для расчетов с использованием банковских карт предусмотрены счета первого порядка 410-440.

     На  счетах 441-457 учитываются кредиты  и средства, предоставленные Минфину России, финансовым органам и организациям, внебюджетным фондам, организациям различной организационно-правовой структуры и различных форм собственности, а также кредиты, предоставленные физическим лицам, в том числе нерезидентам.

     На  счетах второго порядка учет ведется по срокам предоставления кредитов.

     Учет  кредитных операций (активных и пассивных) предусматривается вести (кроме сроков) по собственникам, коммерческим, некоммерческим организациям.

     Для учета расчетов с клиентами банка  по факторинговым, форфейтинговым операциям, операциям с иностранной валютой  и прочим операциям предусмотрен счет 474 «Расчеты по отдельным операциям».

     Раздел  5 «Операции с ценными бумагами» выделяет группы счетов по видам операций: вложения в долговые обязательства (кроме векселей), вложения в акции, учтенные векселя, выпущенные кредитными организациями ценные бумаги.

     Счета первого порядка открыты: по вложениям  кредитных организаций в ценные бумаги – по укрупненным учетным категориям (портфелям), по учтенным векселям – по группам субъектов, выдавших или авалировавших векселя, по выпущенным кредитными организациями ценным бумагам – по видам ценных бумаг [19, с. 23].

     Ценные  бумаги в портфелях кредитной организации разделены по группам субъектов – эмитентов ценных бумаг.

     Учтенные  векселя, а также выпущенные кредитными организациями ценные бумаги разделены по срокам их погашения.

     Раздел 6 «Средства и имущество» включает счета для учета принадлежащего банку имущества, нематериальных активов и земельных участков, находящихся в собственности кредитной организации.

     В Плане счетов бухгалтерского учета  выделены счета второго порядка для учета материальных запасов по их видам.

     Для осуществления контроля за реализацией (выбытием) имущества банка и выведения  результатов этих операций в Плане счетов бухгалтерского учета специально выделены счета для их учета.

     Раздел 7 «Результаты деятельности» содержит счета второго порядка по учету доходов, расходов, прибылей, убытков банков, использования их прибыли. Для полноты учета и анализа результатов деятельности банка должен активно использоваться аналитический учет.

     В Плане счетов в отдельном разделе сгруппированы счета для отражения операций по доверительному управлению.

     Синтетический и аналитический учет по счетам доверительного управления ведется в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации.

     Операции  по доверительному управлению проводятся в соответствии с Инструкцией  Центрального банка РФ от 2 июля 1997 г. № 63 «О порядке осуществления операций доверительного управления и бухгалтерском учете этих операций кредитными организациями Российской Федерации».

     Бухгалтерский учет операций по доверительному управлению ведется обособленно на специально выделенных счетах. Все операции по доверительному управлению совершаются только между этими счетами и внутри этих счетов. По операциям доверительного управления составляется отдельный баланс [17, с. 16].

     При присвоении номеров счетов используется трехзначная нумерация счетов первого  порядка и пятизначная – второго порядка.

     Счета раздела «Б» открываются в банках, выполняющих по договорам доверительного управления функции доверительных управляющих.

     Баланс  по деятельности, связанной с доверительным  управлением имуществом, составляется и представляется в порядке и сроки, предусмотренные Инструкцией Банка России от 2 июля 1997 г. № 63.

     Доверительный управляющий представляет учредителю управления отчет о своей деятельности в сроки, порядке и в форме, которые установлены договором доверительного управления имуществом.

     В отдельной главе определен порядок ведения учета сделок купли-продажи различных финансовых активов (драгоценных металлов, ценных бумаг, иностранной валюты), по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки. Сделки учитываются на счетах главы Г «Срочные операции» от даты заключения до наступления первой по срокам даты расчетов, в соответствии с нормативными актами Банка России, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета, сделок купли-продажи различных финансовых активов.

     В учете сделки подразделяются на сделки с резидентами и нерезидентами, а также на срочные и наличные.

     При совершении сделки, по которой даты исполнения сторонами своих обязательств не совпадают, датой исполнения сделки (датой расчетов по сделке) считается дата исполнения всех обязательств по сделке (т. е. дата, на которую обязательства каждой из сторон по условиям сделки считаются выполненными).

     Возникающие при заключении сделок купли-продажи  обязательства учитываются на пассивных счетах, требования – на активных.

     Требования  и обязательства по сделкам с  разными сроками исполнения учитываются на отдельных счетах второго порядка. Счета для учета требований и обязательств определяются по срокам от даты заключения сделки до даты исполнения соответствующего требования или обязательства. При этом по мере изменения сроков, оставшихся до даты исполнения требования или обязательства, производится перенос сумм на соответствующий счет второго порядка.

     В главе Д «Счета ДЕПО» расположены счета для учета депозитарных операций. Учет на этих счетах ведется в соответствии с Положением ЦБ РФ от 28 февраля 1996 г. № 35 «О порядке депозитарного учета на организованном рынке ценных бумаг».

     На  счетах депо отражаются депозитарные операции с ценными эмиссионными бумагами любых форм выпуска, а также депозитарные операции с неэмиссионными ценными бумагами, выпущенными с соблюдением установленных законодательством Российской Федерации формы и порядка.

     На  счетах депо учитываются ценные бумаги, переданные банку его клиентами:

• для хранения и (или) учета;
• для осуществления доверительного управления;
• для осуществления брокерских операций;
• для осуществления иных операций,

     а также ценные бумаги, принадлежащие кредитной организации на праве собственности или ином вещном праве.

     Основой депозитарного учета является аналитический  учет ценных бумаг. В аналитическом  учете ведутся аналитические счета депо: счета депо депонентов – пассивные счета депо (учитываются ценные бумаги конкретных владельцев) и счета депо мест хранения – активные счета депо. Набор счетов аналитического учета и порядок отражения на них депозитарных операций определяются депозитарием самостоятельно, с учетом требований нормативных актов Банка России.

     Для организации учета ценных бумаг в рамках аналитического счета депо открываются лицевые счета. Лицевой счет депо является структурной минимальной неделимой единицей депозитарного учета. На нем учитываются ценные бумаги одного выпуска с одинаковым набором допустимых депозитарных операций.

     Для ведения синтетического учета депозитарий  самостоятельно устанавливает правила соответствия лицевых счетов депо аналитического учета счетам депо синтетического учета. Эти правила должны быть согласованы с назначением синтетических счетов депо [19, с. 24].

 

4 МЕЖДУНАРОДНЫЕ  СТАНДАРТЫ УЧЕТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ  
 

     4.1 Рэнкинг российских банков по МСФО

     Рейтинговое агентство «Эксперт РА» на основе своих исследований составило первый рэнкинг российских банков по МСФО. Рэнкинги позволили взглянуть на российскую банковскую систему с учетом сформировавшихся банковских групп, а также с позиций международных стандартов финансовой отчетности, декларирующих приоритет экономического содержания над формой. Отчетности российских банков по РСБУ и по МСФО являются двумя разными трактовками одних и тех же процессов.

     Основные  перемещения в рэнкинге МСФО по сравнению с РСБУ связаны с двумя факторами: «эффектом консолидации» и различиями в практике российского и международного учета. Консолидация подконтрольных банковских и небанковских структур позволяет получить более адекватное сопоставление кредитных организаций по уровню финансовой мощности, что особенно важно в свете активизации процессов слияний и поглощений на российском банковском рынке.

     «Эффект консолидации» проявился в двух направлениях. Во-первых, дочерние банки, продолжающие украшать собой банковские рэнкинги топ-50, были учтены с позиций консолидированной отчетности материнских структур.

     Во-вторых, гораздо чаще можно наблюдать  другое проявление «эффекта консолидации» - изменение относительных позиций  банков за счет консолидации «дочек» за пределами России либо вне рэнкинга топ-50.

     С другой стороны, не менее важен второй фактор, обуславливающий различия в  рэнкингах. Этот фактор – особенности  международных стандартов финансового  учета, дающих возможность проводить  более гибкую учетную политику, максимально полно и достоверно отражая экономический смысл финансовой деятельности. Основные требования МСФО, которые напрямую влияют на различия в банковской отчетности, связаны первоначальной оценкой и последующим учетом финансовых инструментов.