Расчеты с поставщиками

 

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" предназначен для  обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

- полученные товарно-материальные  ценности, принятые выполненные  работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также  по доставке или переработке  материальных ценностей, расчетные  документы на которые акцептованы  и подлежат оплате через банк;

- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые  расчетные документы от поставщиков  или подрядчиков не поступили  (так называемые неотфактурованные  поставки);

- излишки товарно-материальных  ценностей, выявленные при их  приемке;

- полученные услуги по  перевозкам, в том числе расчеты  по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды  услуг связи и др.

Все операции, связанные  с расчетами за приобретенные  материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции  со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке  материалов на стороне записи по кредиту  счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производятся в  корреспонденции со счетами учета  производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете  счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом  учете кредитуется согласно расчетным  документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен  до поступления груза, а при приемке  на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача  сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета  поставщика или подрядчика (после  того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных  договором, а также арифметические ошибки, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции  со счетом 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

За неотфактурованные  поставки счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется на суммы  исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную  оплату, в корреспонденции со счетами  учета денежных средств и др. При  этом суммы выданных авансов и  предварительной оплаты учитываются  обособленно. Суммы задолженности  поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками", а учитываются обособленно в  аналитическом учете.

Аналитический учет по счету  на 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" ведется по каждому  предъявленному счету, а расчетов в  порядке плановых платежей - по каждому  поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения  необходимых данных по: поставщикам  по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.[23]

По кредиту  счета 60 отражается стоимость:

-фактически поступивших  товарно-материальных ценностей  согласно документам поставщика  в корреспонденции со счетами  учета этих ценностей (07, 08, 10, 11, 15, 41);

-выполненных работ, оказанных  услуг в корреспонденции со  счетами учета соответствующих  затрат (20, 23, 26, 44).

По дебету счета 60 отражаются:

-оплаченные поставщикам в погашение  обязательств суммы в корреспонденции  со счетами учета денежных  средств (50, 51, 52, 55). [31]

Сумма налога на добавленную  стоимость включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя записью:

Дебет 19  «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям»

Кредит 60  «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По действующему законодательству НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям или услугам, стоимость которых списывается на затраты организации (или издержки обращения), после погашения обязательств перед поставщиками предъявляется бюджету, т.е. на сумму налога, уплаченного поставщикам, уменьшаются обязательства организации перед бюджетом по уплате НДС.

 

Это отражается записью:

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом»

Кредит 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

Сведения из первичных  документов группируются, накапливаются  и регистрируются в учетных регистрах. Учетные регистры представляют собой книги, карточки, журналы. По данным учетных регистров составляется отчетность организации. [27]

На заводе применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета, то есть  используются локальные программы, разработанные программистами ИВЦ завода, для ведения синтетического и аналитического учета. В настоящее время внедряется «1С: Бухгалтерия 8». Каждое место бухгалтера оснащено компьютером, что повышает производительность их труда и освобождает от выполнения простых технических функций.

ООО «Завод полимеров КЧХК»  использует следующие регистры аналитического учета счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

- карточка счета 60.

В карточке отражается дата совершения хозяйственной операции, номер документа, наименование поставщика, запись корреспондирующих счетов по каждой операции, отраженной в документе, и текущее сальдо по каждому контрагенту  в разрезе операций. (Приложение Т).

- оборотно-сальдовая ведомость  также является регистром аналитического  учета. Данный регистр служит  для отражения данных о начальных остатках, оборотах и конечных остатков в разрезе каждого поставщика и подрядчика (Приложение У).

Пример: Бухгалтерские записи за январь 2010г. по учету расчетов с  поставщиками и подрядчиками на ООО  «Завод полимеров КЧХК» приведены  в таблице 8.

Таблица 8 - Бухгалтерские  записи за январь 2010 г. по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками на ООО «Завод полимеров КЧХК»

Содержание хозяйственных  операций	Первичный документ	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб. коп.
Оприходована кислота  серная олеум технический, поступившая  от ОАО «Среднеуральский медеплавильный завод»	Товарная накладная № 20011/10 от 04.01.2010 (Приложение П)	15.01.1	60.01.1	139800,00
Отражена сумма НДС  по приобретенному сырью (18%)	Счет-фактура № 20011/10 от 04.01.2010 (Приложение П)	19.02.1	60.01.1	25164,00
Акцептован счет-фактура  за ж/д тариф по доставке олеума от ОАО «Среднеуральский медеплавильный завод»	Счет-фактура № 20011/10 от 04.01.2010	15.01.1	60.01.1	53447,00
Отражена сумма НДС  по ж/д тарифу	Счет-фактура № 20011/10 от 04.01.2010	19.02.1	60.01.1	9620,46
Произведен зачет ранее  выданного аванса в погашение  задолженности поставщику  ОАО  «Среднеуральский медеплавильный завод»	Платежное поручение, № 318 от 21.01.2010 (Приложение Ф) Выписка банка	60.01.1	60.02.1	226560
Принята к зачету сумма  НДС по приобретенным олеуму и  ж/д тарифу	Бухгалтерская справка	68	19.02.1	34784,46
Приобретен электропневматический  клапан ЭПК 300.300	Товарная накладная № 41 от 29.01.2010(Приложение Р)	15.01.1	60.01.1	232800,00
Отражена сумма НДС  по приобретенным приборам	Счет фактура № 41 от 29.01.2010 (Приложение Р)	19.02.1	60.01.1	41904,00
Перечислен с р/с аванс  за приборы	Платежное поручение №287 от 19.01.2010 Приложение Н)	60.02.1	51	16037,38
Акцептован счет МУП «Водоканал»  за воду	Акт об оказании услуг №398 от 29.01.2010 (Приложение С)	20,23,25	60.01.1	833271,42
Отражена сумма НДС  по использованной воде	Счет фактура № 398 от 29.01.2010	19.02.1	60.01.1	149988,85
Оприходован мотор-редуктор от ООО «Тамбовский редуктор»	Товарная накладная №4 от 25.01.2010(ПриложениеХ)	08	60.01.1	61600,00

В соответствии с договором  № 19-03/70 на поставку олеума технического стоимость ж/д тарифа оплачивается покупателем, покупатель также оплачивает поставляемую продукцию и тариф  в порядке 100% предоплаты. (Приложение Ц)

По договору № 9-188 поставка приборов ЗАО «РУСТ-95» осуществляется при полной оплате стоимости продукции заказчиком (заводом) на условиях самовывоза. Приложение Ч)

Оприходование товаров производится в соответствии с условиями договора по переходу права собственности.

Договором № 709 на отпуск воды и прием сточных вод оплата производится два раза в месяц: 1. За 15 дней расчетного месяца на основании  платежного требования, выставленного  заводу Водоканалом; 2. В течение 10 календарных  дней после расчетного месяца за фактический объем (за минусом ранее оплаченной суммы). (Приложение Ш)

В соответствии с договором  № 23 отгрузка редуктора производится после предварительной оплаты. (Приложение Щ)

При проверке инспекция может  выявить, что в накладной не заполнены  какие-либо графы, не касающиеся сути хозяйственной операции, например, вид упаковки, должность и расшифровка подписи лица, отпустившего груз. Однако, даже после того как предприятие дооформит накладную, налоговая может отказать в вычете НДС, ссылаясь на то, что при дооформлении не был соблюден порядок исправления документов: на ней нет даты внесения исправления, подписи лица внесшего исправление, печати организации. По общему правилу покупатель имеет право на вычет входного НДС, если у него есть (п. 1 ст. 172 НК РФ) счет-фактура и первичный документ, на основании которого товар принят к учету, в частности накладные. Налоговики делают вывод, что дооформлять накладные нужно в порядке, предусмотренном для внесения исправлений.

Однако эта позиция  не основана на законе, так как:

• Закон о бухучете не устанавливает порядка дооформления документов;
• НК не ставит право на вычет НДС в зависимость от соблюдения порядка заполнения первичных документов. А наличие отдельных погрешностей в накладной, которые носят устранимый характер, не препятствует принятию к учету актива.

С этими аргументами соглашаются  и суды, признавая не действительными  решения об отказе в вычете НДС  из-за дооформления накладной (Постановление ФАС ЗСО от 03.06.2009 г. № Ф04-3337/2009). [36]

Также нередко споры между  налогоплательщиками и налоговыми органами в части привлечения  к налоговой ответственности  возникают «на почве заполнения счетов-фактур», например, по причине указания «фактического адреса», а не адреса, указанного в учредительных документах. Теперь в п.2 ст.169НК РФ появился новый абзац, который гласит: «Ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога». Это положение применяется к правоотношениям, возникающим с 01.01.2010г. (п.5 ст.4 Закона № 318-ФЗ). Хочется надеяться, что внесенные изменения положат конец бесконечным спорам, связанным с неправоменрным предъявлением НДС в случае наличия незначительных «дефектов» при заполнении счетов-фактур. [37]

На заводе встречаются  ситуации, когда МПЗ (материально-производственные запасы) поступают без документов поставщика. В данном случае, оприходование материалов осуществляется по учетным ценам, указанным в договоре. Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке МПЗ.

Бухгалтером делаются следующие  проводки:

Приняты на учет материальные ресурсы, принятые без сопроводительных документов: Дебет 15 – Кредит 60 (без учета НДС).

Учет валютных операций ведется  обособленно от других операций на основе действующего плана счетов. Учет операций, совершаемых в иностранной валюте, ведется как в соответствующей иностранной валюте, так и в рублях. [33]

Редко на заводе заключаются  внешнеторговые контракты на приобретение импортного оборудования. Условия импортных  поставок формируются на основе международных  торговых условий «Инкотермс», установленных  международной торговой палатой. В  бухгалтерском и налоговом учете  первоначальная стоимость импортного товара формируется на дату перехода права собственности на товар  и по курсу ЦБ РФ на эту дату. Сумма  оплаченных таможенных пошлин и сборов на заводе учитывается в покупной стоимости импортных товаров.

Бухгалтером делаются следующие  записи:

Приобретено импортное оборудование: Дебет сч.08 «Вложения во внеоборотные активы» – Кредит сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Оплачена таможенная пошлина  и сборы: Дебет сч.08 «Вложения во внеоборотные активы» – Кредит сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (расчеты с таможней).

Сумма оплаченного НДС: Дебет  сч.19 «НДС по приобретенным ценностям» – Кредит сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (расчеты с таможней).

Перечисленны валютные средства за полученное оборудование: Дебет  сч.60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – Кредит сч.52 «Валютные счета».

Отражена курсовая разница  по расчетам с поставщиком: Дебет  сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - Кредит сч.91 «Прочие доходы и расходы». [38]

В соответствии со статьей 268 и 320 НК РФ затраты по страхованию  товаров и таможенные платежи  могут не включаться в первоначальную стоимость импортных товаров  в налоговом учете, то есть являться косвенными расходами, что должно быть отражено в учетной политике организации  для целей налогообложения. [39]

С 1 января 2008 г. в соответствии с п.9 и 10 ПБУ 3/2006 пересчет выраженных в иностранной валюте сумм выданных и полученных авансов после принятия их к бухгалтерскому учету в связи  с изменением курса не производится, так как пересчет авансов приводит к искажению информации о финансовом результате деятельности организации и размерах дебиторской (кредиторской) задолженности. Сумма задолженности исходя из условий договора должна соответствовать сумме перечисленных (полученных) авансов без их корректировки на курсовые разницы. [40]