Ревизия кассовых операций

При этом следует отметить, что ценности, реализуемые предприятием за наличный расчет должны отпускаться  только при наличии на товарной накладной (ТН-2) штампа «Оплачено», т.е. после внесения денег в кассу с выдачей  на руки квитанции приходного кассового  ордера. Запрещается материально  ответственным лицам получать наличные деньги за отпускаемые населению  ценности со склада предприятия.

Проведена также проверка правильности взимания и полноты оприходования квартирной платы, оплаты коммунальных услуг, за содержание детей в дошкольных детских учреждениях и других поступлений. Расхождений выявлено не было.

При выявлении случаев  неоприходования денег, исправлений, подчисток, расхождений в номерах  или разрыва между датой получения  по выписке банка и оприходования  их в кассу следует установить их причины. Для этого берутся  письменные свидетельства кассира  и главного бухгалтера предприятия, проводится встречная проверка в  банке.

Контролируя кассовые операции, нужно установить соответствие корреспонденции  счетов действующим положениям и  правилам ведения бухгалтерского учета. Такой контроль осуществляется по всем кассовым операциям на основании  данных отчетов кассира и приложенных  к ним оправдательных документов, а также записей в учетных  регистрах. Он позволяет выявить  хозяйственные операции с неправильной корреспонденцией, повлекшие искажение  учетной и отчетной информации или списание похищенных сумм. В ОАО "1-я Минская птицефабрика" для проведения указанной проверки использованы анализ счета 50, карточка счета 50.

При проверке записей по счету 50 "Касса" в ОАО "1-я Минская птицефабрика" установлено, что бухгалтерские записи, не соответствующие Типовому плану счетов отсутствуют.

Типовые корреспонденции  по оприходованию наличных денежных средств в кассу: 

Таблица 2 – Корреспонденции по учету денежных средств, полученных в кассу ОАО «1-я Минская птицефабрика»

Дата	Дебет	Кредит	Сумма	Содержание операции	Документ
01.09.2011	50.1	51	1 050 000	получено с расчетного счета в кассу на выплату отпускных	банковская выписка 14264
01.09.2011	50.1	90.1.10	188 640	получено в кассу за предоставленные услуги автомашины	кассовый отчет 35811
01.09.2011	50.1	69.1	134 400	получено за сан. путевку	кассовый отчет 35811
01.09.2011	50.1	76.14.1	14 990	получена в кассу квартплата	кассовый отчет 35811
01.09.2011	50.1	76.5	253 000	получена выручка от реализации продукции населению	кассовый отчет 35811
01.09.2011	50.1	50.1	6 400 000	сдана выручка в магазин	кассовый отчет 35811
09.09.2011	50.1	70.1	93 000	погашена задолженность  по заработной плате	кассовый отчет 35844

Примечание – источник: собственная разработка

Осуществляя контроль кассовых операций, нужно проверить правильность подсчета оборотов по приходу в кассовых отчетах, а также правильность определения  остатков на конец отчетного периода.

Таким образом, в ходе проверки правильности документального оформления и полноты оприходования денежных средств в кассе в ОАО "1-я  Минская птицефабрика» нарушения не выявлены.

2.3 Проверка достоверности кассовых  операций по списанию денег  в расход

После проверки полноты оприходования  денежных средств в кассу организации  производится проверка достоверности  кассовых операций по списанию денег  в расход.

Выдача наличных денег  из кассы субъектов хозяйствования, физических лиц, осуществляющих предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица с применением наемного труда, производится по расходным кассовым ордерам. В отличие от приходных  кассовых ордеров, документы на выдачу денег должны быть подписаны не только главным бухгалтером или лицом, уполномоченным руководителем, но и руководителем субъекта хозяйствования.

В случаях, если на прилагаемых  к расходным кассовым ордерам  документах, заявлениях, счетах и других имеется разрешительная запись руководителя субъекта хозяйствования, его подпись  на расходных кассовых ордерах не обязательна.

В централизованных бухгалтериях на общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный  ордер, дата и номер которого проставляются  на каждой платежной ведомости.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему  его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа, удостоверяющего  личность получателя, проверяет правильность заполнения бухгалтером в ордере реквизитов: наименование и номер  документа, кем и когда он выдан  и т.д. Если заменяющий расходный  кассовый ордер документ составлен  на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъявляют указанные  документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей  графе платежных документов.

Выдача денег может  производиться по удостоверению, выданному  субъектом хозяйствования, при наличии  на нем фотографии, личной подписи  владельца удостоверения, подписи  должностного лица субъекта хозяйствования, выдавшего удостоверение.

Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе  субъекта хозяйствования, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной  ведомости на основании заключенных договоров.

Выдача денег лицам, привлекаемым на сельскохозяйственные и погрузочно-разгрузочные работы, а также для ликвидации последствий стихийных бедствий может производиться по ведомости. Ведомости составляются по каждому  субъекту хозяйствования, работники  которых были направлены на указанные  работы, и заверяются подписями главного бухгалтера, руководителя, а также  подписью уполномоченного лица субъекта хозяйствования, направившего лиц на работу.

Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном  кассовом ордере. Если выдача денежных средств производится по доверенности, оформленной в установленном  порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег  бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. В случае выдачи денег по ведомости, перед распиской  в получении денег кассир делает надпись «По доверенности». Доверенность остается в документах дня как  приложение к расходному ордеру или  ведомости.

Таким образом, осуществляя  проверку кассовых документов, в первую очередь необходимо убедиться, что  документы по списанию денежных средств  в расход заполнены четко, без  помарок.

В ходе проверки в ОАО  «1-я Минская птицефабрика» установлено, что расходные документы заполняются  в соответствии с требованиями законодательства. В ОАО «1-я Минская птицефабрика» оформление приходных и расходных ордеров осуществляется с применением средств вычислительной техники. Расходные кассовые документы ОАО «1-я Минская птицефабрика» проверены на предмет незаполнения отдельных реквизитов (номер, дата и др.). Подобные нарушения могут допускаться с целью повторного использования документов для присвоения наличных денег. Реквизиты кассовых ордеров заполнены в полном объеме, расходные ордера имеют раздельную нумерацию и выписываются в бухгалтерии предприятия в момент совершения операции. Для их регистрации используется журнал регистрации расходных кассовых ордеров.

Использование наличных денег  по целевому назначению проверяется  сопоставлением данных о полученных в банке деньгах с данными  об их расходовании (балансовым методом).

Для проверки сверены данные в отчете кассира и приложенных  к нему документах, журнале регистрации  приходных и расходных кассовых документов, а также в учетных регистрах по дебету и кредиту счета 50 "Касса".

Одновременно с проверкой  полноты оприходования полученных из банка денег устанавлена правильность отражения по кассе наличных денег, внесенных в банк и зачисленных на счета предприятия. С этой целью составлена отдельную ведомость с указанием даты, номера и суммы расходного кассового ордера, суммы и даты зачисления денег на счет предприятия согласно выписке банка, в которой отражено поступление денег. Указанные сведения сгруппированы в ведомости (Приложение В).

Оплата труда, выплата  пособий по социальному страхованию  производится кассиром по платежным  ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

При контроле правильности выплаты денег по платежным ведомостям в ОАО «1-я Минская птицефабрика» установлено, что все внесенные в расчетно-платежные ведомости лица фактически работают в организации и среди них нет подставных, на которых выписывается заработная плата с целью ее присвоения. Платежные ведомости сверены с показателями учета личного состава и табелей, с приказами о зачислении на работу и увольнении, с данными первичных документов о начислении заработной платы.

Проверены итоги в платежных  ведомостях, так как нередко допускаются  факты умышленного завышения  итогов в графе "К выдаче на руки" на предполагаемую сумму присвоения. Итоги подсчитаны верно, дописанные суммы, подчистки, неоговоренные исправления  отсутствуют.

Во всех ведомостях проверена  подлинность подписей получателей  денег. Для этого подписи в  одних ведомостях сопоставлены с  подписями в других. Поправки и  подчистки отсутствуют.

Особое внимание при проверке кассовых операций по списанию денег  в расход необходимо уделить проверке обоснованности кассовых операций по расходу наличных денег, списываемых на издержки производства и другие счета без последующего представления отчетов и оправдательных документов об использовании денег.

Кроме того, в ходе проверки кассовых операций проверена правильность подсчета оборотов по расходу в кассовых отчетах, определения остатков на конец периода.

Контролируя кассовые операции, нужно установить соответствие корреспонденции  счетов действующим положениям и  правилам ведения бухгалтерского учета. Такой контроль осуществляется по всем кассовым операциям на основании  данных отчетов кассира и приложенных  к ним оправдательных документов, а также записей в учетных  регистрах. Он позволяет выявить  хозяйственные операции с неправильной корреспонденцией, повлекшие искажение  учетной и отчетной информации или  списание похищенных сумм. В ОАО  «1-я Минская птицефабрика» для  проведения указанной проверки в  использованы анализ счета 50, карточка счета 50. 

Таблица 3 – Корреспонденции по учету денежных средств, выданных из кассы ОАО «1-я Минская птицефабрика»

Дата	Дебет	Кредит	Сумма	Содержание операции	Документ
01.09.2011	51	50.1	2 500 000	сдача торговой выручки на счет в банке	банковская выписка 14265
01.09.2011	50.1	50.1	6 400 000	сдача выручки из магазина в центральную кассу	кассовый отчет 35811
01.09.2011	26	50.1	937 500	выплата молодым специалистам	кассовый отчет 35811
01.09.2011	70.1	50.1	5 000 000	выданы отпускные	кассовый отчет 35811
05.09.2011	71.1	50.1	2 376 100	выдано из кассы на командировочные  расходы	кассовый отчет 35826
07.09.2011	84.2	50.1	3 283 310	возмещение ущерба по трудовому  увечью	кассовый отчет 35835
19.09.2011	75.4	50.1	10 430	выданы дивиденды физическим лицам	кассовый отчет 36019
21.09.2011	76.10.0	50.1	74 620	выдана депонированная заработная плата	кассовый отчет 36075

Примечание – источник: собственная разработка

Таким образом при проверке записей по счету 50 "Касса" в ОАО «1-я Минская птицефабрика» установлено, что бухгалтерские записи, не соответствующие Типовому плану счетов отсутствуют.

 

3 Совершенствование ревизии кассовых операций

3.1 Ревизия денежных документов

Денежные документы - документы, имеющие стоимостную оценку, приобретенные  организацией и хранящиеся в его  кассе.

 На субсчете 50-3 (в ОАО «1-я Минская птицефабрика» субсчета 50-3 и 50-4) "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы.

 К денежным документам  НЕ относятся: 

• документы на нематериальные активы (их учитывают на счете 04)
• ценные бумаги (учитываются на счете 58)
• бланки строгой отчетности (учитываются на счете 006)
• выкупленные у акционеров акции (счет 81)

На субсчете 50.4 ведется  учет путевок в дома отдыха и на санаторно-курортное лечение, выдаваемых  работникам, проработавшим в открытом акционерном обществе не мене 3-х  лет.

Кроме путевок в дома отдыха, денежными документами являются также талоны на спецпитание, выдаваемые работникам ежемесячно. Оформляется  выдача талонов расходным кассовым ордером.

 Денежные документы  учитываются в сумме фактических  затрат на их приобретение. Приобретение  денежных документов может осуществляться  за наличный и безналичный  расчет.

 Оприходованные в кассе  денежные документы (путем оформления  приходного кассового ордера) выдаются  подотчетным лицам для использования  или реализуются сотрудникам  организации по льготным ценам  (выбытие оформляется расходным  кассовым ордером).

В кассовой книге движение денежных документов отражается обособленно. Ежемесячно кассир сдает отчет о  движении денежных документов.

Проверка правильности ведения  кассовых операций по учету денежных документов производится сплошным образом. Начиная со дня окончания предыдущей ревизии все кассовые документы  подвергаются сплошной проверке. При  этом используются следующие регистры бухгалтерского учета: карточки счетов 50-3 и 50-4, анализы счетов 50-3 и 50-4, а  также оборотно-сальдовые ведомости  по указанным субсчетам.