Роль аудита во внутреннем контроле

Одной их функций управления отдельным субъектом является внутренний контроль, субъекты которого совершают  сравнение плановых и фактических  сфер, выявляют отклонения в параметрах, обозначают оценку безопасности размера  отклонений для субъекта хозяйствования, выявляют факторы, которые вызвали  отклонения, а также обозначает ступень  их влияния, проводят подготовку информационной базы для принятия управленческих решений.

Внутренний контроль является способом обратной связи между объектом управления и органом управления, информируя о существующем положении  объекта и фактическое исполнение управленческих решений. Внутренний контроль – это процесс, который обеспечивает ответственность функционирования конкретного объекта принятым управленческим решением и направленного на успешное достижение поставленной цели. Основной целью является объективное изучение фактического состояния дел у  субъекта хозяйствования, выявление  и предупреждение тех факторов и  условий, которые отрицательно влияют на исполнение принятых решений и  достижений поставленной цели, а также  доведения этой информации к органу управления.

Функционирование системы  внутреннего контроля зависит также  от работников, которым предоставлена  ответственная деятельность. Система  отбора, найма, продвижения по службе, обучения и подготовки кадров должна обеспечивать высокую квалификацию и честность ответственного персонала.

Эффективная организационная  структура субъекта хозяйствования предусматривает ответственность  и права сотрудников. Она должна, по возможности, преграждать попытки  отдельных лиц нарушать требования контроля и обеспечивать раздел несовместимых  функций. [21, c. 23-35]

Будучи функцией управления, внутренний контроль исполняет такие  задачи:

- предоставляет информацию, которая касается процессов, которые  происходят у субъекта хозяйствования;

- помогает принять единственное  решение из общих и специальных  вопросов развития предпринимательства;

- дает возможность судить  о правильности принятых решений,  своевременности и результативности  их выполнения;

- дает возможность своевременно  выявить и устранить те условия  и факторы, которые не направлены  на эффективное ведение производства  и достижения поставленной цели;

- дает возможность установить, какие именно службы предприятия,  а также направления его деятельности  содействуют достижению поставленной  цели и повышению результативности  деятельности предприятия.

Особенностью внутреннего  контроля является то, что он выполняется  как предыдущий, текущий и дальнейший, может быть документальным, фактическим  и комбинированным; может проводиться  в виде: ревизии, тематической проверки, исследования и служебного исследования.

Будучи функцией управления, внутренний контроль, в зависимости  от времени проведения делится на предыдущий, текущий и дальнейший.

Предыдущий контроль совершается  до принятия управленческих решений  и хозяйственных операций. Его  объектом могут быть внутрихозяйственные  планы, документы на отпуск товарно-материальных ценностей и готовой продукции, на выдачу денежный средств, договоры.

Цель – предупредить о  противозаконных действиях и  экономически недооцененных хозяйственных  операций; обеспечение экономических  и эффективных затрат хозяйственных  ресурсов; не допустить непроизводственных затрат.

Текущий контроль. Цель –  выявить в процессе хозяйственных  операций негативные отклонения в хозяйственной  деятельности. которые в процессе предыдущего или последующего контроля могут быть не выявлены. найти внутрихозяйственные  резервы дальнейшего роста эффективности  производства.

При текущем контроле анализируются  показатели оперативной отчетности, совершаются тематические проверки специалистам предприятий, а также  внутренними аудиторами и ревизорами.

Дальнейший контроль. Цель – проверка закономерности хозяйственных  операций за определенный период, выявление недочетов в работе. нарушений и злоупотреблений. если они были допущены. Он помогает выявить и мобилизировать резервы для дальнейшего улучшения всех производственных и экономических показателей.

В зависимости от источников информации делятся на документальные, фактические и комбинированные.

Документальный контроль требуется для установления достоверности  и законности хозяйственных операций по данным первичной документации. отчетных реестров и отчетности. в  которых они нашли отображение.

Фактическим называется контроль, при котором количественное и качественное положение объектов устанавливаются путем исследования. просмотра. перерасчета. лабораторного анализа и других способов проверки фактического их положения.

Комбинированным контролем  называется соединение документального и фактического контроля, которые тесно взаимосвязаны, т.к. только их общее проведение дает возможность установить действующее положение объекта проверки.

В зависимости от цели, целевого направления и метода организации делят на ревизию, аудит, тематическую проверку, расследования и служебное расследование.

Ревизия – это система  контрольных действий, которые совершаются  по поручению руководителя субъекта хозяйствования аудиторской или  ревизионной группой по деятельности структурных подгрупп.

Цель – выявление фактов хозяйственных и финансовых нарушений, установления причин и условий, которые повлияли хозяйственным нарушениям и злоупотреблениям виновных в нем лиц.

Различают полные и частичные ревизии. Полные - охватывают всю деятельность ревизионного объекта за определенный период времени. Частичные ревизии – охватывают только отдельные части работы структурной подгруппы или фирмы.

Тематическая проверка –  это система контрольных действий, направленных на изучение одной или нескольких сторон производственных или хозяйственно-финансовой деятельности предприятий.

Служебное расследование  – это проверка придерживания  работников предприятия служебных обязательств, а также нормативно-правовых актов, которые регулируют производственные отношения.

Внутренний контроль имеет  свой предмет, объект и субъекты выполнения.

Предмет – это все процессы и явления, связанные с хозяйственной  деятельностью предприятий. При  этом границы внутреннего контроля достигают от принятия управленческого  решения до выявления его результативности. [11, c. 6]

Объектом - это хозяйственные  процессы, которые в совокупности составляют хозяйственную деятельность проверяемого субъекта.

Субъектами являются: управленческий персонал и специалисты; учетный  персонал во главе с главным бухгалтером; специальные внутренние контролирующие службы, которые нужны на предприятии  для проведения того или иного контроля. [6]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Внутренний аудит: сущность, цели, задачи и виды

Среди составляющих внутреннего  контроля значительное место занимает внутренний аудит. Внутренний аудит  – это независимая деятельность у субъекта хозяйствования по поводу проверки и оценки работы в его  интересах. Цель внутреннего аудита – помочь членам субъекта хозяйствования эффективно выполнять свои функции.

Внутренние аудиторы проводят независимою экспертную оценку управленческих функций субъекта хозяйствования.

Под главной задачей внутренних аудиторов следует понимать обеспечение  удовлетворения потребностей органов  управления в части предоставления контрольной информации по различным  интересующим их вопросам, но также существуют и следующие задачи внутреннего аудита:

- проверка достаточности и ответственности правовых актов и статуса системы экономических регламентов и регуляторов;

- проверка правильности составления и условий исполнения хозяйственных договоров;

- проверка, правильности оценки имущества, эффективности использования материальных, финансовых, трудовых ресурсов, своевременная уплата в бюджет налогов и платежей во внебюджетные фонды;

- экспертиза бухгалтерских балансов и отчетов, правильности организации, методологии и техники проведения бухгалтерского учета;

- экспертиза достоверного учета затрат на производство, полноты отображения выручки от реализации, точности формирования финансовых результатов, объективности использования прибыли и фондов;

- разработка и предоставление обоснованных предложений касающихся улучшения организации системы контроля, бухгалтерского учета и платежной дисциплины, повышения эффективности программ развития, изменения структуры производства и видов деятельности; консультирование основателей, руководителей подразделов, специалистов и работников аппарата управления по вопросам организации и управления, права, хозяйственной деятельности и других проблем;

- организация подготовки проверки внутреннего аудита, налоговой инспекции и других органов внутреннего контроля.

 Под общей же функцией  внутренних аудиторов следует  понимать:

а) оценку адекватности систем контроля - осуществление проверок звеньев управления (контроля), предоставление обоснованных предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления;

б) оценку эффективности деятельности - осуществление экспертных оценок различных сторон функционирования организации и предоставление обоснованных предложений по их совершенствованию. Деятельность внутренних аудиторов для органов управления организацией имеет информационное и консультационное значение. [20]

Внутренний аудит может  подразделяться на следующие виды:

Функциональный аудит  систем управления проводится для оценки производительности и эффективности  в любом функциональном разрезе  хозяйственной деятельности.

При межфункциональном внутреннем аудите качество исполнения различных  функций оценивается в их взаимосвязи  и взаимодействии.

Организационно-технологический  аудит систем управления выражает проводимый органом внутреннего аудита контроль разнообразных звеньев управления на предмет их организационной и/или  технологической (т.е. в плане оценки совокупности применяемых способов, приемов, технологий).

Внутренний аудит рассматривается  как неизвестная часть общей  системы внутрихозяйственного контроля.

Внутренние аудиторы зависимы, они находятся под руководством руководителя предприятия, проводят проверки как плановые, так и внеплановые  по указу последнего. По результатам  составляют отчет о проведенной  работе, отчитаются перед руководством, дают оценку, рекомендации, советы и  информацию. Они не обязаны иметь  сертификат.

С целью обеспечения качественных проверок службой внутреннего аудита на предприятии нужно иметь Методические рекомендации по вопросам аудиторских  проверок. В составе методического  обеспечения внутреннего аудита должны быть представлены:

- аудиторские стандарты по различным проверкам внутреннего аудита;

- стандарты внутреннего аудита, которые обеспечивают придерживания условий законодательства;

- критерии обозначения полноты информационного обеспечения под каждым видом внутреннего аудирования;

- методические рекомендации по реализации результатов аудиторской проверки внутреннего аудита и подготовки решений и предложений руководству предприятия;

- отчеты внутренних аудиторов о проведении проверки, консультаций и предоставление рекомендаций.

Отдел внутреннего аудита отражает важную роль в предупреждении и выявлении ошибок и случаев  воровства. Внутренние аудиторы имеют  такие обязанности – контроль политики предприятия касающихся сомнительных долгов; проверка придерживания данной политики; аудиторская проверка затрат и другое.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5. Взаимосвязь  внутреннего и внешнего аудита

Качество работы внутреннего  аудита оказывает определенное влияние  и на проведение аудиторских проверок внешними аудиторами.

Эффективная работа отдела внутреннего аудита позволяет внешним  аудиторам не проводить детальную  проверку, так как внешний аудитор  может в определенной мере доверять внутренним аудиторам в раскрытии  ошибок и нарушений. При этом существенно  снижаются затраты времени на проверку в связи с сокращением  объема независимых процедур. Однако в данной ситуации нельзя считать, что  ответственность внешнего аудитора за выражаемое им мнение по финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия  будет уменьшена или разделена  с внутренними аудиторами.

В свою очередь для внутренних аудиторов доверие со стороны  внешнего аудитора служит одним из профессиональных ориентиров и стимулирует  их деятельность в рамках действующей  на предприятии системы контроля, необходимой для эффективного ведения  бизнеса, сохранности активов и  достижения максимально возможной  полноты и точности учетных записей.