Роль аудита во внутреннем контроле

В настоящее время порядок  взаимодействия внешних и внутренних аудиторов регулируется Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Изучение  и использование работы внутреннего  аудита».

Взаимодействие внешнего и внутреннего аудиторов со стороны  внутреннего аудита должно быть основано на позиции максимального содействия независимому аудитору, со стороны  внешнего аудитора – на концепции  беспристрастного подхода к оценке степени доверия, оказываемой внутреннему  аудитору. Данное положение отражено в Правиле (стандарте) аудиторской  деятельности, которое предоставляет  аудиторской организацией право  свободно и в полном объеме общаться с внутренними аудиторами, иметь  доступ к интересующим ее отчетам  внутреннего аудита и возможность  получения информации по любому важному  вопросу, который может повлиять на ее работу.

Мнение о деятельности внутреннего аудита формируется  аудиторской организацией уже на стадии планирования предстоящей проверки. При этом учитываются:

-     организационный статус: положение службы внутреннего аудита в системе управления проверяемого предприятия, ее возможности и способности соблюдать объективность и независимость, наличие или отсутствие иных обязанностей, действие сдерживающих факторов и ограничений, накладываемых руководством и (или) собственниками предприятия на внутренний аудит;

-     компетентность: профессиональное образование и навыки (опыт работы) аудиторов, политика найма, обучения и повышения квалификации сотрудников службы внутреннего аудита, степень понимания ими стоящих задач и проблем;

-     профессиональный уровень: состояние планирования, контроля и документирования работы внутреннего аудита, наличие и содержание соответствующих положений по внутреннему аудиту, рабочих программ и рабочей документации;

-     функциональные рамки: содержание и объем работы, которую выполняет служба внутреннего аудита;

-     уровень значимости: рассмотрение и принятие к исполнению руководством и (или) собственниками предприятия рекомендаций внутреннего аудита.

Если аудиторской организацией принято решение об использовании  работы внутреннего аудита, ей придется продолжить изучение работы внутреннего  аудита, ознакомиться с рабочими документами  и убедиться в том, что:

-     программы и объем работы внутреннего аудита отвечают целям внешнего аудита;

-     работа внутренних аудиторов проводится по плану и документально оформляется;

-     выводы (заключения) внутренних аудиторов достаточно обоснованы полученными ими данными и соответствуют существующим обстоятельствам, а содержание отчетов, подготовленных внутренними аудиторами, соответствует результатам выполненной ими работы;

-     зоны повышенных рисков, известные специалистам предприятия, учитываются при планировании работ и проверяются внутренним аудитом;

-     отношение руководства и (или) собственников к замечаниям, предложениям и вопросам, поставленным внутренними аудиторами, конструктивное.

Выводы, к которым независимый  аудитор пришел в процессе изучения системы внутреннего аудита проверяемого предприятия, он должен отразить в своей  рабочей документации.

Независимые аудиторы могут  привлекать к своей работе внутренних аудиторов проверяемого предприятия. Объем и виды этих работ должны быть определены заранее в соответствующей  программе, разработанной внешним  аудитором при планировании своей  работы, и согласованы с руководителем  отдела внутреннего аудита, так как  названные работы будут являться дополнительными для работников отдела внутреннего аудита.

Тесное взаимодействие внешних  и внутренних аудиторов в процессе проведения аудиторской проверки предприятия  ни в коей мере не уменьшает ответственность  аудиторской организации за выдачу аудиторского заключения, письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита, а также за определение  содержания, сроков и объема аудиторских  процедур.

Между внутренним и внешним  аудитом имеются и существенные различия. Это, прежде всего различия в уровнях независимости. Органы внутреннего аудита создаются на самом предприятии, подчиняются  его руководству и находятся  полностью на его содержании. В  связи с этим независимая деятельность органов внутреннего аудита возможна, как правило, только в отношениях структурных подразделений предприятия, деятельность которых подвергается проверке. Что касается органов внешнего аудита, то они полностью как материально, так и организационно независимы от аудируемого предприятия и  осуществляют свою деятельность на договорной основе.

Очень важно, чтобы деятельность органов (служб) внутреннего аудита на предприятии была четко регламентирована соответствующим Положением (внутрифирменным  стандартом), предусматривающим их права и обязанности, а также  гарантии руководства предприятий  по обеспечению их эффективной работы.

Различия между внутренним и внешним аудитом вытекают также  из их основных задач и из времени  выполнения работы. Если основной задачей  внутреннего аудита является подготовка информационных материалов о финансово-экономическом  состоянии данного предприятия  для руководства, то главная задача внешнего аудита - подготовка соответствующего заключения для внешних заинтересованных пользователей: акционеров, инвесторов, налоговой службы, банков, партнеров  по бизнесу, органов власти и т.д.

Внутренний аудит, являясь  составной частью внутрихозяйственного контроля на предприятии, осуществляется непрерывно. Периодичность внешнего аудита, как правило, - один раз в  год.

Сведем указанные выше различия в таблицу 5.1.

Таблица 5.1 - Различия внутреннего и внешнего аудита

№ п/п	Критерии различия	Внешний аудит	Внутренний аудит
1	Цель	Выражение мнения о достоверности  финансовой отчётности, оказание услуг, помощи, сотрудничество с клиентами	Внутренний контроль на предприятии, позволяющий следить за правильностью  ведения учёта и представляемой руководству учётной информации
2	Объекты	Аудит выявляет всё, что искажает финансовая отчётность, ухудшает финансовое положение клиента, а также нарушает действующее законодательство
3	Субъекты	Независимые эксперты, имеющие  соответствующий аттестат и лицензию на право заниматься этим видом предпринимательства	Сотрудники, подчинённые  руководству организации и находящиеся  в штате организации
4	Характер деятельности	Предпринимательская деятельность	Исполнительная деятельность, выполнение распоряжений руководства  организации
5	Правовое регулирование	В основном гражданское право, хозяйственные договоры	Гражданское право, хозяйственные  договоры, административное право
6	Управленческие связи	Горизонтальные связи, добровольность, равноправие во взаимоотношениях с  клиентом, отчёт перед ним	Иерархические связи, подчинение непосредственно руководству предприятия, отчёт перед руководством организации
7	Практические задачи	Улучшение финансового положения  организации, привлечение пассивов (инвесторов, кредитов), помощь в консультировании клиента	Улучшение финансового положения, определение достоверности учётной  информации, помощь в консультировании
8	Результат	Аудиторское заключение и  рекомендации для клиента, конфиденциальность информации	Отчёт и рекомендации для  бухгалтерии по оптимизации системы  учёта, устранению недостатков, организационные  выводы, взыскания с виновных, конфиденциальность информации по отношению к внешним  организациям
9	Оплата услуг	Платит клиент по договору возмездного оказания услуг	Оплата в виде заработной платы по трудовому договору, заключённому с проверяемой организацией
10	Статус	Внешний аудитор – независимый  эксперт	Внутренний аудитор-сотрудник  организации

 

Основные различия состоят  в том, что внутренний аудит направлен  на оказание помощи менеджерам в осуществлении  ими контрольных функций, тогда  как внешний аудит служит интересам  сторонних групп. Можно сказать, что функции этих двух видов контроля дополняют друг друга, служа различным  целям. [18]

 

 

 

 

 

 

 

 

6. Роль внешнего  аудита для повышения эффективности  внутреннего контроля

Внешний аудит и внутренний контроль объединяются общей целью, заключающейся в правильном и своевременном отражении хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности, законности хозяйственных операций и их целесообразности для предприятия. Так, данные внутреннего контроля помогают руководству предприятия и иному управленческому персоналу получать оперативную информацию об отклонениях от нормальных условий совершения хозяйственных операций, а данные внешнего контроля обеспечивают руководство информацией как о допущенных в течение отчетного периода ошибках и нарушениях, так и о недостатках организации самого внутреннего контроля._.

Но наряду с этим между внешним и внутренним контролем имеются существенные различия по ниже перечисленным аспектам:

1) Обязательность контроля.

Включение в состав годовой бухгалтерской отчетности аудиторского заключения необходимо только для тех организаций, которые подлежат обязательному аудиту в соответствии с законами. В остальных случаях аудиторская проверка как форма внешнего контроля является добровольной. Она осуществляется по решению руководства предприятия.

Внутренний контроль обязателен для каждого предприятия, независимо от его организационно-правовой формы, формы собственности, величины и отраслевой принадлежности, На крупных предприятиях могут быть организованы специальные подразделения внутреннего контроля.

2) Цели организации контроля. 

Цель внешнего независимого аудита - подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. Как только аудиторская проверка закончена, и аудитор выдал аудиторское заключение, цель считается достигнутой.

Цель внутреннего контроля - обеспечение соблюдения всеми сотрудниками предприятия своих должностных обязанностей в соответствии с целями организации. Цель внутреннего контроля во времени непрерывна, перманентна и достигается только на короткое время.

3) Пользователи информации.

Потребителями информации, являющейся результатом независимого внешнего аудита, являются внешние  пользователи.

Информация, являющаяся результатом  осуществления внутреннего контроля, готовится для внутренних пользователей, в частности, - для руководителей  и менеджеров организации.

4) Свобода выбора.

Независимый внешний аудит  основан на общепринятых нормах - стандартах (правилах) аудиторской деятельности, которые регулируют основные принципы, цели, правила поведения, порядок  исследования и сбора аудиторских  доказательств, оформления результатов, взаимодействия с третьими лицами и руководством проверяемой организации. Таким образом, внешний контроль до определенной степени централизован и регламентирован.

Внутренний контроль организуется исходя из целей и задач управления предприятием. Государством регламентируются только основные направления внутреннего контроля - порядок проведения инвентаризации, правила организации документооборота, рекомендации по организации аналитического учета, определение должностных обязанностей управленческого персонала и некоторые другие. 

5) Используемые измерители.

Так как целью внешнего аудита является подтверждение достоверности бухгалтерского учета, который ведется в российской валюте - рублях, в рублевой оценке должна быть составлена бухгалтерская (финансовая) отчетность.

При организации и осуществлении  внутреннего контроля используются как денежные, так и не денежные измерители. Успешно применяются натуральные показатели (штуки, метры, тонны, литры и т.д.) - в зависимости от отраслевой принадлежности предприятия. Для измерения рабочего времени применяются такие показатели, как часы, машино-часы и т.д.

6) Объекты изучения.

Объектами внешнего аудита являются разделы и участки бухгалтерского учета - основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, расчеты, уставный капитал, кредиты и займы и проч. По каждому разделу и участку бухгалтерского учета применяются тесты средств контроля и тесты оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета.

При осуществлении внутреннего  контроля объектами организации  контроля и, соответственно, объектами  проверки являются циклы деятельности предприятия:

- снабжения - совокупность  хозяйственных операций, предполагающих осуществление закупок товарно-материальных ценностей и платежей по ним, а также проведение соответствующих мероприятий и процедур контроля, действие которых распространяется на такие хозяйственные операции, как направление заказа на закупку, получение товарно-материальных ценностей, оплата заказанных и полученных материальных ценностей;