Роль и значение аудита расчётов в рыночной экономике

     Например, срок выполнения обязательств в договоре не определён или же между контрагентами  вообще не заключался и в документах на отпуск товара или на осуществление оплаты не указывался срок оплаты или отгрузки соответственно. В данном случае если срок выполнения обязательства должником не установлен, кредитор имеет право требовать его выполнения в любое время. Для этого он должен направить письменное требование о выполнении обязательства и указать в нем дату оплаты [4,стр. 229].

     Неподтверждённые  суммы задолженности, а также  суммы с истёкшими сроками  исковой давности относятся к  нереальной задолженности. Обязанность  проверяющего – установить её причины и виновных лиц.

     В процессе проверки наличия первичных  документов могут обнаруживаться неотфактурованные  товарно-материальные ценности. В этом случае проверяющий должен убедиться, что оприходование было проведено  по ценам и на условиях, предусмотренных  договором, и что истребование документов производилось организацией в сжатые сроки.

     Неотфактурованные поставки – полученные товарно-материальные ценности, принятые работы и потреблённые услуги, по которым расчётные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили, в результате чего невозможно однозначно иденцифицировать и оценить эти ценности.

     В завершение проводится сличение показателей  бухгалтерской отчётности, отражающих состояние расчётов в организации, с данными регистров синтетического и аналитического учёта по соответствующим счетам.

     В ходе проверки нарушений выявлено не было. 
 
 
 
 

     2.2 Аудит расчётов  с покупателями  и заказчиками 
 
 

     При проверке расчётов с покупателями устанавливают, заключены ли договоры поставки продукции, правильно ли исчисляются суммы (с учётом сроков реализации, качества продукции и других факторов), причитающиеся предприятию за принятую покупателем продукцию, а также проверяют реальность задолженности покупателей, числящейся по счёту 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

     Следует убедиться, что построение аналитического обеспечит получение следующих данных:

• о покупателях и заказчиках, срок оплаты расчётных документов которых не наступил;
• о покупателях и заказчиках, не оплативших в срок расчётные документы;
• авансах полученных;
• векселях, по которым срок поступления денежных средств не наступил;
• векселях, по которым денежные средства не поступили в срок.

     К учёту расчётов с покупателями и  заказчиками непосредственное отношение  имеет субсчёт 76-3 «Расчёты по претензиям», на котором отражаются штрафы, пени, неустойки, взыскиваемые за несоблюдение договорных обязательств.

     Важным  вопросом является проверка полноты  и своевременности расчётов покупателей  за принятую ими продукцию. С этой целью проводится инвентаризация расчётов [10,стр. 338].

     Инвентаризация расчётов с иногородними покупателями производится высылкой копии карточки аналитического учёта расчётов (контокоррентной выписки). Здесь должно соблюдаться правило: выписки высылают организации-кредиторы организациям-дебиторам. Данную выписку после проверки и внесения необходимых исправлений, подписи и заверения печатью предприятие-дебитор возвращает предприятию- кредитору в течение 10 дней со дня получения. Если покупатели не являются иногородними, при проведении инвентаризации расчётов составляется акт взаимовыверки расчётов.

     В тех случаях, когда по отдельным  покупателям проверка выявила устойчивую задолженность, то её обоснованность устанавливается  по данным первичных документов (счетов, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных), отражающих её возникновение, и актом взаимной сверки расчётов выясняются причины, препятствующие своевременному проведению расчётов покупателя с проверяемым предприятием, устанавливаются виновные лица.

     По  акту инвентаризации расчётов с покупателями и заказчиками необходимо исследовать задолженность, числящуюся на балансе в целом и по отдельным должникам, в том числе подтверждённую и не подтверждённую ими, а также выявленную инвентаризационной комиссией в качестве просроченной. По справке к акту инвентаризации расчётов с покупателями и заказчиками, составленной бухгалтерией проверяемого предприятия, устанавливают: за что и когда образовалась эта задолженность, а также является ли она реальной. 
 

     Таблица 5 - ведомость проверки достоверности деб. и кред.оборотов по сч. 62

      

 

     Примечание: собственная разработка 

     В ПЧУП «Сморгонский КХП» учётной политикой предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам. Поэтому необходимо изучить правомерность их формирования и обоснованность использования.

     Резервы по сомнительным долгам могут создаваться только на основании результатов инвентаризации расчётов. При этом сомнительным долгом признаётся дебиторская задолженность организации, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга в полной или частичной сумме. Так как до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительному долгу, этот резерв не был использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года.

     При расчётах с покупателями и заказчиками  аудитор должен проверить правильность формирования отпускной цены.

     Следует помнить, что субъект хозяйствования, закупивший товар за пределами Республики Беларусь, формирует отпускную цену на внутреннем рынке исходя из контрактной цены, пересчитанной в рубли по курсу Нацбанка, таможенной пошлины, расходов по растаможиванию груза, НДС при ввозе, акциза и надбавки до 20% к сумме перечисленных расходов. Если у покупателя будут документально подтверждённые расходы по страховке и транспортировке груза до своего склада, то он имеет право дополнительно включить их в отпускную цену.

     Субъект хозяйствования, купивший товар у импортёра при реализации товара оптом потребителю (предприятию, которое не будет перепродавать), при формировании отпускной цены может применить оптовую надбавку (снабженческо-сбытовую наценку) в размере до 20% к цене импортёра.

     При продаже или перепродаже продукции и товаров на территории Республики Беларуси в сопроводительных документах (ТТН) продавцы обязаны указывать отпускные цены предприятий-изготовителей или цены, сформированные оптовиком-импортёром, размер взимаемой надбавки (наценки) и другие данные.

     В процессе проверки также определяется правильность корреспонденции счетов. 
 

     Таблица 6 – Бухгалтерские записи, составляемые при проверке корреспонденции счетов

 

     Примечание: собственная разработка 

     В заключение контроля расчётов с покупателями и заказчиками проверяется соблюдение действующей корреспонденции счетов бухгалтерского учёта, что позволяет не только выявить ошибки в учётном отражении расчётных операций, но и вскрыть факты умышленного искажения учётных данных с целью сокрытия допущенных злоупотреблений [8, стр.232-233]. 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3 Заключительный этап  аудита расчетных операций 

     3.1 Составление аудиторского заключения расчетов с поставщиками и подрядчиками, поставщиками и заказчиками

     По  результатам аудита, в ходе которого выявлены нарушения актов законодательства в сфере экономики, составляется аудиторское заключение. Результаты проверки, в ходе которой не выявлено нарушений актов законодательства, оформляется справкой.

     Согласно  правилам аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по бухгалтерской отчётности» (в ред. постановления Минфина от 12.03.2004 N 31) состоит из следующих разделов (ПРИЛОЖЕНИЕ В):

1. Общие положения;
2. Общие требования к порядку составления аудиторского заключения;
3. Требования к форме выражения аудиторского мнения;
4. Требования к подготовке модифицированного аудиторского заключения с выражением безусловно положтельного аудиторского мнения;
5. Требования к подготовке модифицированного аудиторского заключения с выражением аудиторского мнения, отличного от безусловно положительного.

 
 
 

Аудиторское заключение 
 

20 октября  2011г.

Гродненская обл., г. Сморгонь

            Директору ПЧУП «Сморгонский КХП»

Г.В. Хоружику 
 
 

     На  основании программы производственной практики и направления Белорусского государственного экономического университета от 01.10.2011 г. аудиторской группой в составе Новиковой А.А. проведена проверка производственной и финансово-хозяйственной деятельности ПЧУП «Сморгонский КХП» за период с 1 января 2011 г. по 1 октября 2011 г. Ревизия начата: 01.10.2011 г. 

     Ответственность за подготовку и представление названной  бухгалтерской (финансовой) отчетности несет руководство аудиторской группы. Наша обязанность заключается в том, чтобы на основе проведенного аудита выразить мнение о достоверности данной отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Республики Беларусь.

     Аудит был проведён в соответствии с: 

     Законом Республики Беларусь "Об аудиторской  деятельности";

     республиканскими правилами аудиторской деятельности; 

     правилами аудиторской деятельности аудиторской  организации; 

     нормативными  правовыми актами, регулирующими  отдельные виды деятельности аудируемого  лица.

     Аудит планировался и проводился таким  образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился (на выборочной основе) и включал в себя изучение доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности ПЧУП «Сморгонский КХП», оценку принципов и методов бухгалтерского учета, порядка подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, определение и анализ существенных оценочных значений, применяемых ПЧУП «Сморгонский КХП». Полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для выражения аудиторского мнения о достоверности во всех существенных отношениях бухгалтерской (финансовой) отчетности ПЧУП «Сморгонский КХП» и соответствии совершенных им финансовых (хозяйственных) операций законодательству Республики Беларусь.