Роль калькулирования себестоимости продукции в управлении производством

     Так, строительные организации при калькулировании  руководствуются Типовыми методическими  рекомендациями по планированию и учету  себестоимости строительных работ (утверждено Госстроем РФ 30.11.93 г. № 7-14/187, Минэкономики РФ, Минфином РФ 12.11.93 г.), для научно-технических организаций  разработаны Типовые методические рекомендации по планированию, учету  и калькулированию научно-технической  продукции (утверждены приказом Минэкономики России, Минфина России и Миннауки России от 15.06.1994 г. № ОР-22-2-46) и пр.

     2. Установление объектов учета  затрат, объектов калькулирования  и калькуляционных единиц.

     Во  многих случаях объекты учета  затрат и объекты калькулирования  не совпадают. Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды или группы однородных продуктов. Местом возникновения затрат в управленческом учете называют структурные единицы  и подразделения предприятия, в  которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цехи и т.п.).

     Под объектом калькулирования (носителем  затрат) понимают виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные  для продажи.

     Выбор объекта учета затрат и калькуляционной  единицы зависит от технологических  особенностей производства, специфики  производимой продукции.

     В качестве  калькуляционных  единиц используются:

      o натуральные единицы – штуки,  метры, киловат-часы и др.;

      o условно-натуральные единицы (обезличенные, укрупненные) – 100  пар  обуви  определенного  вида;  кубический  метр  железобетонных  изделий;  станко-комплект и др.;

      o условные (приведенные) единицы  – спирт 100%-й крепости; сода  каустическая с содержанием 92%-го  едкого натра и др.;

      o  стоимостные  единицы   –  1000  руб.  автотракторных   запасных   частей,

инструментов  и т.п.;

      o единицы работ – одна тонна  перевезенного груза;

      o единицы времени – машино-час,  машино-день и т.п.;

      o эксплуатационные  единицы–мощность,  производительность,   параметры  продукции и т.п.

         Из  всего   комплекса   калькуляционных   единиц   для   калькулирования себестоимости    продукции    используется    один    измеритель,    который рассматривается как основной.

     3. Выбор метода распределения косвенных  расходов.

     Производится  предприятием самостоятельно, фиксируется  в учетной политике и является неизменным в течение всего финансового  года.

     4. Разграничение затрат по периодам.

     Необходимость выполнения принципа начисления, т.е. отражения  в бухгалтерском учете операций в момент их совершения без увязки с денежными потоками.

     5. Раздельный учет по текущим  затратам на производство продукции  и по капитальным вложениям. 

     Данный  принцип задекларирован в Законе РФ «О бухгалтерском учете» ” от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ и в Положении  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34-н.

     6. Выбор метода учета затрат  и калькулирования. 

     Метод учета затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции – это  совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической  себестоимости продукции, а также  отнесения издержек на единицу продукции.

     Существуют  различные методы учета затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного  процесса, характером производимой продукции (работ, услуг), ее составом, способом обработки. Выбор предприятием соответствующего метода учета затрат на производство осуществляется самостоятельно и зависит  от ряда факторов: отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции, то есть от индивидуальных особенностей предприятия.

     Классификация методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции приведена на рис. 

 
 
 
 
 
 
 

2.2. Директ-костинг 

     Система "Директ-костинг" является одной  из множества систем калькулирования  себестоимости и учета затрат, применяемых в системе управленческого  учета.

     Главное в «директ-костинг» - организация  раздельного учета  постоянных  и переменных затрат.  Поэтому  эту  систему  учета  затрат  называют  variable costing – учет переменных затрат. Сейчас эта  система  предусматривает  учет себестоимости не только  в  части  прямых  переменных  затрат,  но  и  части переменных косвенных  расходов.   

     Переменные  затраты – такие расходы, величина которых находится в более или менее прямо   пропорциональной   зависимости   от   изменения   объема производства, например расход сырья и материалов на изготовление  продукции, заработная плата производственных рабочих и другие (все основные  затраты).

     Постоянные – расходы, общая сумма которых не меняется при изменении объема производства. Таковыми являются все накладные расходы.  Некоторые издержки представляют собой смесь переменных  и постоянных  затрат  и поэтому их называют – частично переменными (например это плата за телефон).

        Метод «директ-костинг» имеет  два варианта:

      - простой «директ-костинг», основанный  на  использовании  в  учете   данных   только о переменных  затратах;

      -  развитой  «директ-костинг»,  при  котором  в  себестоимость   наряду   с переменными  затратами   включаются  и  прямые   постоянные   затраты   по производству и  реализации продукции.

     Главной особенностью директ-костинга является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется  только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном  счете и с заданной периодичность  списывают непосредственно на дебет  счета финансовых результатов, например “Прибыли и убытки”.

     Постоянные  расходы не включают в расчет себестоимости  изделий, а как расходы данного  периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются  также и незавершенное производство.

     При системе директ-костинг схема  построения отчетов о доходах  многоступенчатая (табл. 2.1). В них  содержится, по крайней мере, 2 финансовых показателя: маржинальный доход и  прибыль. 
 
 

     

     Таблица 2.2.1 “Схема отчета о доходах по системе директ-костинг. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Важной  особенностью директ-костинга является то, что благодаря ему можно  изучать взаимосвязи и взаимозависимости  между объемом производства, затратами  и прибылью. Наглядно это изображено на графике (рис. 2.1). 
 

 

      Затраты,Доход, Тыс. руб.

                 переменные

         Точка критического      расходы

         Производства  убыточность                     выручка от

                                                                  реализации

                            К       полная себ-ть

       прибыльность  

               Объем продукции, тыс.шт.          
 

     Рис. 2.2.1 Взаимосвязь объема производства, себестоимости и прибыли. 

     Три главные линии показывают зависимость  переменных затрат, постоянных затрат и выручки от объема производства. Этот график и многочисленные его  модификации используют при анализу  и принятии управленческих решений.

     Таким образом, принципиальное отличие системы «директ-костинг» от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются. Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного периода такие расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции. 
 
 

     Рассмотрим  порядок отражения операций на бухгалтерских  счетах в условиях системы «директ-костинг».

     Прямые  производственные затраты с кредита  счетов 10, 70, 69 собираются по дебету счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства». Переменная часть общепроизводственных расходов с одноименного счета 25 также списывается на счет 20 (23). Затраты, используя какую-либо базу распределения, в дальнейшем будут отнесены на соответствующие носители затрат, т.е. будут участвовать в калькулировании.

     Постоянная  часть общепроизводственных издержек вместе с коммерческими и общехозяйственными расходами, рассматриваемыми как периодические, при этом варианте не включаются в  себестоимость объектов калькулирования (носителей затрат), а списываются  на уменьшение выручки от реализации продукции.

     Таким образом, применение системы «директ-костинг» на практике предполагает дифференцированный учет общепроизводственных расходов. Их следует разделить на постоянную и переменную части.

     К счету 25 создаются два субсчета:

     25-1 « Общепроизводственные переменные расходы» и 25-2 «Общепроизводственные постоянные расходы». Оборот счета 25-1 в конце отчетного периода, распределяясь по носителям затрат, списывается на счет 20 «Основное производство». Счет 25-2 закрывается счетом 90 «Продажи»

     Порядок учетных записей на счетах при  учете затрат по системе «директ-костинг» проиллюстрирован на рис. 1. Необходимо обратить внимание на то, что остатки незавершенного производства и готовой продукции, т.е. запасы, оцениваются в этом случае по неполной (переменной) себестоимости. 

     

     Рис. 2.2.2 Схема учетных записей при калькулировании неполной себестоимости по методу “директ-костинг” 
 

     Предприятием  производятся два вида продукции  — А и Б. Прямые затраты на производство продукции А составляют 100 тыс. руб., в том числе прямая заработная плата — 50 тыс. руб. Прямые затраты  на производство продукции Б — 200 тыс. руб., из них заработная плата  — 100 тыс. руб.

     За  отчетный период дебетовый оборот по счету 25 “Общепроизводственные расходы” составил 90 тыс. руб., по счету 26 “Общехозяйственные расходы” — 120 тыс. руб. Для упрощения  расчета предположим, что общепроизводственные расходы состоят только из переменной части.