Шпаргалка по "Бухгалтерский учет и аудит"

Если при составлении бухгалтерской  отчетности выявляется недостаточность  данных для формирования полного  представления о финансовом положении  организации и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному. В Положении оговорено, что если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.

Требование соблюдения отчетного  периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (31 декабря для годового бухгалтерского отчета и другие последние дни месяцев для периодической бухгалтерской отчетности, например, для отчетности за январь-февраль в високосные годы — 29 февраля).

Первым отчетным годом для вновь  созданных предприятий - период с  даты их государственной регистрации  по 31 декабря соответствующего года, а для предприятий, созданных  после  1октября,- по 31 декабря следующего года включительно.

Важным при подготовке бухгалтерской  отчетности является и принцип ее своевременности. Так, подготовка бухгалтерской отчетности должна происходить точно в период, установленный законодательством: в течение 30 дней по окончании отчетного квартала и в течение 90 дней -  по окончании отчетного года.

Требование правильного  оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).

 

 

 

 

 

 

 

 

8. Правила  оценки статей бухгалтерской  отчетности

32. При оценке статей  бухгалтерской отчетности организация  должна обеспечить соблюдение  допущений и требований, предусмотренных  Положением по бухгалтерскому  учету "Учетная политика организации"  ПБУ 1/98. 

33. Данные бухгалтерского  баланса на начало отчетного  периода должны быть сопоставимы  с данными бухгалтерского баланса  за период, предшествующий отчетному  (с учетом произведенной реорганизации,  а также изменений, связанных  с применением Положения по  бухгалтерскому учету "Учетная  политика организации"). 

34. В бухгалтерской отчетности  не допускается зачет между  статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков,  кроме случаев, когда такой  зачет предусмотрен соответствующими  положениями по бухгалтерскому  учету. 

35. Бухгалтерский баланс  должен включать числовые показатели  в нетто-оценке, т.е. за вычетом  регулирующих величин, которые  должны раскрываться в пояснениях  к бухгалтерскому балансу и  отчету о прибылях и убытках. 

36. Правила оценки отдельных  статей бухгалтерской отчетности  устанавливаются соответствующими  положениями по бухгалтерскому  учету. 

37. При отступлении от  правил, предусмотренных в пунктах  32 - 35 настоящего Положения, существенные  отступления должны быть раскрыты  в пояснениях к бухгалтерскому  балансу и отчету о прибылях  и убытках вместе с указанием  причин, вызвавших эти отступления,  и результата, который данные  отступления оказали на понимание  состояния о финансовом положении  организации, отражение финансовых  результатов ее деятельности  и изменений в ее финансовом  положении. 

38. Статьи бухгалтерской  отчетности, составляемой за отчетный  год, должны подтверждаться результатами  инвентаризации активов и обязательств. 

 

 

9. Бухгалтерский баланс: его функции,  виды и содержание, техника составления.

Характеризует имущественное  и финансовое состояние организации  в денежной оценке на отчётную дату.

Баланс – это обобщение  счетов бухгалтерского учета, сгруппированных  в статьи.

Состоит из двух частей: актива и пассива, 5 разделов: внеоборотные активы(А), оборотные активы(А), капитал и резервы(П), долгосрочные обязательства(П), краткосрочные обязательства(П).Актив отражает состав и стоимость имущества на определенную дату. Пассив отражает источники образования средств предприятия, его финансирования, сгруппированные по их составу, принадлежности и назначению.

Элементы баланса могут  приводиться в разном порядке. В  РФ в балансе сначала показывается актив, его разделы и статьи по - возрастанию степени ликвидности, затем пассив, его разделы и  статьи показываются по убыванию времени  их погашаемости. Баланс – свод моментальных данных на существующую дату.

Данные приводятся на отчетную дату отчетного периода и 2 предшествующих периодов.

Разделы:

Раздел 1.

1. НМА. НМА - объекты, обладающие признаками(ПБУ14):

а) объект способен приносить  экономические выгоды в будущем 

б) организация имеет право  на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить

в) возможность выделения  объекта от других активов;

г) предназначен для использования  в течение длительного времени(˃12 мес.)

д) не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев 

е) фактическая (первоначальная) стоимость может быть достоверно определена;

ж) отсутствие материально-вещественной формы.

Показываются по остаточной стоимости.

2.Результаты исследований и разработок. Отражаются результаты НИОКР (ПБУ 17)

3.ОС (ПБУ6). Долгосрочные активы, имеющие устойчивую физическую структуру и используемые в организации с целью получения экономических выгод.Их состав: здания, сооружения, вычислительная техника, транспортные средства и т.д.Должны обладать следующими признаками для принятия в качестве ОС:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование

б) объект предназначен для  использования в течение длительного  времени(˃12 мес)

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного  объекта;

г) объект способен приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Здесь также отражаются активы, находящиеся на консервации или  в запасе, аренде, доверительном  управлении.Показываются по остаточной стоимости.Исключение – объекты, которые не понижают свою стоимость(земельные участки, объекты природопользования и др.).они показываются по сумме фактических затрат.

4. Доходные вложения в материальные ценности.-материальные ценности, приобретенные для предоставления за плату во временное пользование(в основном - лизинг) (приказ Минфина «об отражении в бух уч операций по договору лизинга»). Показываются по остаточной стоимости (если балансодержатель - лизингодатель).

5. Финансовые вложения. Отражаются долгосрочные финансовые вложения (сч 58).Пример: вклады в УК других организаций и т.д.Отражаются по рыночной стоимости(если ее можно определить).

6. Отложенные налоговые активы(ПБУ 18).Это дебетовое сальдо счета 09 «Отложенные налоговые активы». Возникают в результате отличий размера налога на прибыль от размера налога на налогооблагаемую прибыль, сформированную в бух учете и показанную в декларациях.

7. Прочие внеоборотные активы. Сюда относится счет 97 «расходы будущих периодов».

Раздел 2.

1. Запасы. Входят затраты в незавершенке (сальдо  сч 20 или 44), гп и товары для перепродажи (41,43), товары отгруженные (счет 45). Показываются по фактической с/с за вычетом НДС.ГП может показываться по нормативной.(ПБУ 5 и 10)

2. НДС по приобретенным ценностям. Сч 19.Отражаются суммы НДС по приобретенным ценностям, которые не были возмещены из бюджета и подлежат отнесению в следующих отчетных периодов на уменьшение НДС при уменьшении налога в бюджет.

3. ДЗ Отражаются задолженности покупателей и заказчиков, поставщиков и подрядчиков, авансы, выданные, задолженность учредителей по взносам в УК, дз по налогам, в ПФ, задолженности некоторых работников по займам и ссудам, 71 счет (Непогашенные подотчетные суммы) и невостребованные суммы по претензиям поставщиков.

4. Финансовые вложения. Отражаются данные о вложениях в ценные бумаги, займы, предоставленные другим организациям на срок менее 12 месяцев.(ПБУ 19/02)

5. Денежные средства и денежные эквиваленты.Показывается остаток средств организации в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в банках, денежные документы и переводы в пути. Валюта пересчитывается в рубли по курсу ЦБ на дату составления отчетности.

6.  Прочие оборотные активы.активы, не вошедшие в предыдущие строки актива.

Раздел 3.

1. УК. Сальдо по счету 80, соответствующее сумме УК, который зафиксирован в уставных документах.

2. Собственные акции, выкупленные у акционеров. Показывается стоимость акций, выкупленных организацией у акционеров с целью их последующей перепродажи или аннулирования (сч 81)

3. Переоценка внеоборотных активов. (ПБУ 6/01 )

4. ДК (без переоценки). Сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования УК общества за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную (эмиссионный доход), отражаются положительные курсовые разницы по вкладам в УК в ин. валюте.

5. РК. Источники, отражаемые в этой статье могут создаваться организацией либо в обязательном порядке либо в случаях, предусмотренных учредительными документами. АО обязаны создавать резервный фонд в размере, предусмотренным уставом, но не менее 5% его УК. Предназначен для покрытия убытков, погашения облигаций и выкупа собственных акций, если нет других средств, и не может расходоваться на иные цели.

6. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)В балансе фин. результат отчетного периода отражается как нераНП(непокрытый убыток), т.е. за вычетом вычитающихся налогов и за вычетом санкций за несоблюдение правил налогообложения (сч 84).

Раздел 4.

1.Заемные средства. Показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов к уплате согласно договору.

2. Отложенные налоговые обязательства (Кредитовое сальдо по счету 77)Возникают в результате отличий налога на бух. прибыль (убыток), признанный в бух. учете от размера налога на налогооблагаемую прибыль, сформированную в бух.учете и отраженную в налоговой декларации по налогу на прибыль. (ПБУ 18/02)

3. Резервы под условные обязательства. Раскрывается в пояснении к бух балансу – таблице №7, в которой должны быть отражены созданные организацией резервы, с связи с условными обязательствами (ПБУ 8)

4. Прочие обязательства

Раздел 5.

1. Заемные средства. займы, срок погашения кторых˂ 12 мес (сч 66) с учетом процентов.

2. КЗ. Отражается КЗ, возникшая в процессе производственной дея-и, КЗ с поставщиками и подрядчиками, в т.ч. за неотфрактурованные поставки,  задолженность перед персоналом по з/пл, которая начислена, но не выплачена, начисленные дивиденды,  и т.д.

3. Доходы будущих периодов. Показывает доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам (счет 98).

Раздел 4. Резервы предстоящих расходов. Отражаются суммы,  зарезервированные для покрытия будущих затрат. К ним относятся: резервы на оплату предстоящих отпусков, выплаты ежегодного вознаграждения за выслугу лет, резервируется ремонт основных средств.

5. Прочие обязательства

Функции баланса:

1) экономико-правовая - наличие  самостоятельного баланса является  признаком юр. лица;

2) дает информацию об  имущественном состоянии юр.лица;

3) показывает степень  предпринимательского риска;

4) определяет конечный фин. результат.

 

Виды балансов по функциональному назначению:

• вступительный;
• операционный — промежуточный (месячный, квартальный)
• годовой;
• соединительный;
• разделительный;
• санируемый;
• ликвидационный;
• сводный;
• сводно-консолидируемый;
• отдельный.