Шпаргалка по "Бухгалтерский учет и аудит"

По способу очистки:

1) баланс-брутто – включает в себя регулирующие статьи, используется для научных исследований, для совершенствования информационных функций;

2) баланс-нетто – исключает регулирующие статьи, используется в настоящее время.

По расположению актива и пассива  баланса:

1)  в форме счета –параллельное расположение статей и разделов А иП;

2)  в форме отчета –последовательное расположениеА и П.

По форме отражения оборота:

1) сальдовый  – составляется путем подсчета остатков (сальдо) по счетам;

2) оборотный – остатки по счетам +их обороты.

 

 

 

 

10. Отчет  о прибылях и убытках, схема  его заполнения и взаимосвязь  с декларацией по налогу на  прибыль.

Отчет о прибылях и убытках — одна из основных форм бухгалтерской отчетности (форма № 2-это название применимо только до 2011 года), которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Схема заполнения отчета о  прибылях и убытках

 Отчет о прибылях  и убытках состоит из 4-х разделов:

I. Доходы и расходы  по обычным видам деятельности;

II. Операционные доходы  и расходы;

III. Внереализационные доходы и расходы;

IV. Чрезвычайные доходы  и расходы.

В российской практике отчет  о прибылях и убытках (форма № 2) является обязательной формой и промежуточной, и годовой бухгалтерской отчетности. Отчетные показатели отражаются в форме  № 2 нарастающим итогом с начала отчетного года. При составлении  отчета о прибылях и убытках необходимо руководствоваться положениями  по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы  организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». 

Раздел I. «Доходы и расходы  по обычным видам деятельности» 

По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и аналогичных  обязательных платежей)» - из кредитового  оборота по субсчету «Выручка» счета 90 «Продажи» вычитаются дебетовые  обороты субсчетов «Налог на добавленную  стоимость», «Акцизы», «Налог с продаж», «Экспортные пошлины» счета 90.

Расшифровка показателей  выручки осуществляется по строкам 011—013 при условии, что их доля в  общей сумме выручки организации  превышает 5 процентов от общего дохода.

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» - дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи»  в корреспонденции со счетами 20 «Основное  производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные».

Расшифровка показателей  расходов по обычным видам деятельности осуществляется по строкам 021—023 при  условии, что эти расходы соответствуют  доходам, которые отражены по строкам 011—013.

По строке 029 «Валовая прибыль» отражается величина валовой прибыли  организации, которая является разницей выручки от продажи (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и себестоимостью продаж.

По строке 030 «Коммерческие  расходы» отражаются затраты, связанные  со сбытом продукции и издержками обращения, т.е. расходы на продажу: например, затраты на транспортировку, хранение, рекламу продукции и  пр. Сумма, отражаемая в строке 030, равна  дебетовому обороту по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи» в корреспонденции  со счетом 44 «Расходы на продажу».

По строке 040 «Управленческие  расходы» приводятся итоговые данные по общехозяйственным расходам предприятия. По строке 040 необходимо отразить дебетовый  оборот по субсчету «Себестоимость продаж»  счета 90 «Продажи» в корреспонденции  со счетом 26 «Общехозяйственные расходы».

Строку 040 заполняют только те организации, которые распределяют управленческие расходы между реализованной  и нереализованной продукцией и  относят эти расходы непосредственно  в дебет счета 26. Другие предприятия  включают эти расходы в себестоимость  продукции (товаров, работ, услуг), т.е. отражают их по строке 020.

По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» отражается финансовый результат  от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Его определяют как строка 010 — строка 020 — строка 030 — строка 040.

Раздел II «Операционные доходы и расходы» 

По строке 060 «Проценты  к получению» указывается сумма  процентов, которые предприятие  должно получить, т.е. сумма начисленных  процентов к получению -отражается кредитовый оборот по счету 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет второго порядка «Проценты к получению» и «Прочие доходы»).

По строке 070 «Проценты  к уплате» отражаются проценты, которые  организация должна уплатить по облигациям, а также по кредитам и займам. По этой строке нужно отразить: дебетовый  оборот по счету 91 «Прочие доходы и  расходы» (субсчет второго порядка  «Проценты к уплате» субсчета «Прочие расходы»).

По строке 080 «Доходы от участия в других организациях» .Сумма по строке 080 равна кредитовому  обороту счета 91 «Прочие доходы и  расходы» (субсчет второго порядка  «Доходы от долевого участия в  других организациях» субсчета «Прочие  доходы»).

По строке 090 «Прочие операционные доходы» в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» отражаются операционные доходы, которые не вошли  в предыдущие группы- указывается  кредитовый оборот счета 91 «Прочие  доходы и расходы» (субсчет второго  порядка «Прочие операционные доходы»  субсчета «Прочие доходы»).

По строке 100 «Прочие операционные расходы» в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» отражаются суммы  операционных расходов, которые не вошли в предыдущие статьи формы  № 2

По строке 110 «Прочие операционные расходы» отражается дебетовый оборот счета 91 «Прочие доходы и расходы (субсчет второго порядка «Прочие  операционные расходы» субсчета «Прочие  расходы»).

Раздел III. «Внереализационные доходы и расходы» 

По строке 120 «Внереализационные доходы» отражается сумма внереализационных доходов организации. Сумма, отражаемая по строке 120, рассчитывается следующим образом:

Из кредитового оборота  счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет второго порядка «Внереализационные доходы» субсчета «Прочие доходы») вычитается сумма налога на добавленную стоимость. Эта сумма равна дебетовому обороту по субсчету второго порядка «Налог на добавленную стоимость» субсчета «Прочие расходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» или счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчетом «Расчеты по неоплаченному НДС».

По строке 130 «Внереализационные расходы» указывается сумма внереализационных расходов организации. По строке 130 показывается дебетовый оборот счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет второго порядка «Внереализационные расходы» субсчета «Прочие расходы»). Указанный дебетовый оборот уменьшается на сумму налога на добавленную стоимость.

По строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается финансовый результат (прибыль и убыток) деятельности организации за отчетный период. Он определяется на основании данных формы  № 2 «Отчет о прибылях и убытках» по строкам:

Прибыль (убыток) = строка 050 + строка 060 — строка 070 + строка 080 + строка 090 — строка 100 + строка 120 — строка 130.

По строке 150 «Налог на прибыль  и иные аналогичные обязательные платежи» отражается начисленная сумма  налога на прибыль, а также величина штрафных санкций за нарушение налогового законодательства. По строке 150 отражается дебетовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции  со счетом 68 «Расчеты по налогам и  сборам» (субсчета «Расчеты по налогу на прибыль» и «Расчеты по штрафным санкциям»). -

По строке 160 «Прибыль (убыток) от обычной деятельности» отражается прибыль (убыток) организации от обычных  видов деятельности. Расчет выполняется  на основании отчета о прибылях и  убытках и является разницей между  строками 140 и 150. 

Раздел IV. «Чрезвычайные  доходы и расходы» 

По строке 170 указывается  кредитовый оборот по субсчету «Чрезвычайные  доходы» счета 99 «Прибыли и убытки».

По строке 180 «Чрезвычайные  расходы» отражается дебетовый оборот по субсчету «Чрезвычайные расходы» счета 99 «Прибыли и убытки».

По строке 190 «Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного  периода)» указывается сумма чистой прибыли (убытка) организации за отчетный период. Расчет выполняется на основании  данных отчета о прибылях и убытках  по следующей формуле:

Чистая прибыль = строка 160 + строка 170 — строка 180

Взаимосвязь с  декларацией по налогу на прибыль.

Показатели  отчета о прибылях и убытках стыкуются  с налоговыми декларациями, налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость. Показатель  «Прибыль (убыток) до налогообложения» определяется как алгебраическая сумма  прибыли (убытка) от продаж и групп  операционных и внереализационных  доходов и расходов. С введение в действие с 1 января 2003 г. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» по-новому раскрывается информация о расчетах по налогу на прибыль. Для исчисления налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль в отчет вводятся показатели, отражающие отложенные налоговые активы и обязательства, текущий налог на прибыль.  

По  данным отчета о прибылях и убытках  рассчитывается итоговый показатель "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" (строка 190). Формула расчета рекомендована Письмом Минфина России от 15.09.2003 N 16-00-14/280.      

Чистая  прибыль = Прибыль до налогообложения + Изменение отложенного налогового актива - Изменение отложенного налогового обязательства - Текущий налог на прибыль      

Если  представить эту формулу в строках Отчета о прибылях и убытках, получим следующее:     

Строка 190 = Строка 140 + Строка 141 - Строка 142 - Строка 150     

Изменение отложенных налогов (отложенных налоговых  обязательств (ОНО) или активов (ОНА)) можно проверить, если из сальдо на конец отчетного периода вычесть сальдо на начало отчетного периода - они отражены в балансе. Например, в отношении изменения ОНА взаимосвязь показателей в формах N N 1 и 2 можно проверить по формуле: 

Строка 141 формы N 2 = Строка 145 формы N 1 на конец  периода - Строка 145 формы N 1 на начало периода 

Аналогичную проверку можно провести в отношении  ОНО за отчетный период:  

Строка 142 формы N 2 = Строка 515 формы N 1 на конец  периода - Строка 515 формы N 1 на начало периода     

При исчислении чистой прибыли за отчетный период формула проверки взаимосвязи показателей отложенных налогов в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках следующая:     

Строка 190 формы N 2 = Строка 140 формы N 2 + Строка 145 формы N 1 на конец периода - Строка 145 формы N 1 на начало периода - Строка 515 формы N 1 на конец периода + Строка 515 формы N 1 на начало периода - Строка 150 формы N 2     

Если  все показатели в формуле дают правильный результат, то требования ПБУ 18/02 при заполнении форм N N 1 и 2 можно  считать выполненными. В противном случае бухгалтеру следует выявить причину расхождений и устранить ее.

 

11. Отчет  об изменении капитала, модели  его построения и взаимосвязь  с другими формами отчетности.

Отчёт об изменениях капитала (форма № 3) — отчёт, в котором раскрывается информация о движении уставного капитала, резервного капитала, добавочного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации и доли собственных акций, выкупленных у акционеров. Кроме того, в этой форме указывают корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок

Существует 2 модели построения отчета об изменении капитала: по МСФО и российским нормативным документам.

Есть  две особенности, отличающие данную форму отчетности в составе МСФО- отчетности от аналогичной  формы в составе отчетности, составляемой по правилам РСБУ.

Первое отличие заключается  в статусе данного Отчета в  составе комплекта форм отчетности: в МСФО Отчет об изменениях капитала является самостоятельным отчетом, "равноценным" балансу и Отчету о прибылях и убытках, тогда как  в РСБУ данный отчет рассматривается  как приложение к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и  убытках. Второе отличие состоит  в том, что МСФО предусматривают  два возможных варианта составления  данного Отчета: он может отражать все изменения в капитале без  исключения либо исключать операции с акционерами по вкладам в  капитал и дивидендным выплатам.

Существуют и некоторые  другие различия в порядке формирования данной формы отчетности по правилам МСФО и РСБУ.

1. формат российского  Отчета об изменениях капитала  предусматривает раскрытие движения  средств резервов, создаваемых организацией, по их видам (раздел II формы  N 3), тогда как согласно МСФО  раскрытие информации об изменении  сумм резервов, создаваемых организацией, предусмотрено либо в балансе,  либо в пояснениях к финансовой  отчетности.