Шпаргалка по "Бухгалтерско-финансовой отчетности"

 

Исходя из вышеизложенного "отложенные налоговые обязательства (активы)" учитываются при расчете  чистой прибыли, являющейся источником выплат дивидендов".

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

24.Содержание и порядок составления  отчета об изменениях капитала (ф. № 3); Отчет максимально приближен к III разделу «Капитал и резервы» Бухгалтерского баланса. При отсутствии в отчетном периоде числовых значений по отдельным статьям статьи не приводятся. Исключение – наличие значений по данной статье в предыдущем отчетном году.

При наличии  иных существенных показателей, не предусмотренных  в форме, их можно показать по дополнительным строкам. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, они подлежать корректировке.

Порядок формирования отчета об изменениях капитала определен  приказом Министерства финансов №67н  от 22.07.2003.

В разделе «Изменение капитала» раскрывается информация об источниках увеличения капитала организации на конец отчетного года, а также о причинах уменьшения капитала.

В этом разделе  формы №3 приводятся данные об изменении  размера собственных средств  организации:

уставного капитала – данные по балансовому счету 80;

добавочного капитала – данные по балансовому счету 83;

резервного капитала – данные по балансовому счету 82;

нераспределенной  прибыли (непокрытого убытка) – данные по балансовому счету 84

Уставный капитал  общества составляется из номинальной  стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Номинальная стоимость всех обыкновенных акций общества должна быть одинаковой. Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Минимальный уставный капитал открытого общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого общества - не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества.

Уставный капитал  общества может быть увеличен путем  увеличения номинальной стоимости  акций или размещения дополнительных акций. Решение об увеличении уставного  капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций принимается общим собранием акционеров. Решение об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций принимается общим собранием акционеров или советом директоров (наблюдательным советом) общества, если в соответствии с уставом общества ему предоставлено право принимать такое решение.

Уставный капитал  общества может быть уменьшен путем  уменьшения номинальной стоимости  акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций

Добавочный капитал  может изменяться в следствии:

Увеличения стоимости  основных средств после их переоценки;

Эмиссионного  дохода (доходы, полученные при продаже  собственных акций по цене, превышающей  их номинальную стоимость, за минусом издержек, связанных с продажей акций);

Курсовые разницы  в случае, когда задолженность  по взносам в уставный капитал  выражена в иностранной валюте.

Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5 процентов от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Резервный фонд не может быть использован для  иных целей.

Уставом общества может быть предусмотрено формирование из чистой прибыли специального фонда акционирования работников общества. Его средства расходуются исключительно на приобретение акций общества, продаваемых акционерами этого общества, для последующего размещения его работникам.

При возмездной реализации работникам общества акций, приобретенных за счет средств фонда акционирования работников общества, вырученные средства направляются на формирование указанного фонда.

Нераспределенная  прибыль в соответствии с учредительными документами может быть направлена на образование фондов или на выплаты дивидендов. Общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено настоящим Федеральным законом. Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода (в ред. Федерального закона от 31.10.2002 N 134-ФЗ).

Общество обязано  выплатить объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды. Дивиденды  выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, - иным имуществом.

В разделе «Резервы»  отражаются резервы, которые образуются за счет прибыли, например резервный фонд (капитал). При его начислении делается бухгалтерская проводка:

Д84 «Нераспределенная  прибыль»

К82 «Резервный капитал».

По статье «Оценочные резервы» приводятся данные о движении резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение вложений в ценные бумаги и резервов под снижение стоимости материальных ценностей:

Д92-2 «Прочие  расходы»

К63 «Резерв по сомнительным долгам»

К59 «Резерв под  обесценение вложений в ценные бумаги»

К14 «Резерв под  снижение стоимости материальных ценностей»

В бухгалтерском  балансе эти резервы отдельно не показывают, а лишь уменьшают  на их сумму соответствующие статьи.

Статья «Резервы предстоящий расходов». Для покрытия затрат, предстоящих в будущем, организации  вправе создавать, в частности, следующие резервы:

 на предстоящую  оплату отпусков работникам;

На ежегодную  выплату вознаграждения за выслугу  лет;

На подготовительные работы в связи с сезонным характером их производства;

На ремонт основных средств.

Сумма резерва  учитывается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и дебету счетов затрат. Использование - по дебету счета 96 в корреспонденции со счетом 70 (отпуска), 23,26 (ремонт) и др.

В соответствии с п.30 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 хозяйственные товарищества и общества обязаны предоставлять Отчет об изменениях капитала, а в международной практике, в соответствии с МСФО 1 « Представление финансовой отчетности». Стандартные требования состоят в том, что в отчетности следует отражать движения капитала за период по элементам и в сопоставлении начального и конечного сальдо по ним. Изменения собственного капитала возникают в результате:

расчетов с  собственниками по дивидендам и эмиссии  акций;

прибылей и  убытков, не признающихся в отчете о прибылях и убытках;

накопленной (нераспределенной) прибыли;

изменений в  учетной политики.

Вследствие, этого  как в Российской практике, так  и в зарубежной отчет имеет  определенную структуру и при  этом максимально приближен к  форме №1 бухгалтерский баланс, для более конкретного раскрытия показателей. Основное предназначение отчета об изменениях в капитале – показать прибыли (убытки), признаваемые именно в качестве изменений в капитал (т.е. прибыли (убытки), не признанные в отчете о прибылях и убытках), например, переоценки основных средств, инвестиций; появления курсовых разниц от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений, дочерних компаний.

Хозяйственные товарищества и общества в составе  бухгалтерской отчетности должны раскрыть информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации.

МСФО в качестве примера приводят два вида отчета об изменениях в капитале. Их основное отличие состоит в том, где  показывается информация, отмеченная последней, в самом отчете об изменениях капитала или в примечаниях.

Все изменения  отражаются в самом отчете, т.е. детальное  раскрытие в финансовых отчетах  изменений во всех резервах (ближе  к российскому отчету) (Таблица  №1).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

25.

Понятие чистых активов, порядок их расчета  и отражение в отчетности;

Под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем  вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

Оценка имущества, средств в расчетах и других активов  и пассивов акционерного общества производится с учетом требований положений по бухгалтерскому учету и других нормативных  правовых актов по бухгалтерскому учету. Для оценки стоимости чистых активов акционерного общества составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности.

В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

внеоборотные  активы, отражаемые в первом разделе  бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы);

оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса (запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

26. Содержание и порядок составления отчета о движении денежных средств (ф. № 4); Данные Отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (п. 15 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом № 67н). При этом указанным пунктом дано определение, что считать названными видами деятельности.

В форме N 4 отражаются сведения о фактическом поступлении  и расходовании денежных средств. Для  заполнения Отчета используются обороты  по счетам 50 "Касса" (за исключением субсчета "Денежные документы"), 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути".

Текущей деятельностью  считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

Инвестиционной  деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Финансовой деятельностью  считается деятельность организации, в результате которой изменяется величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах бухгалтерского учета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте Российской Федерации (п. 16 Указаний о порядке составления и представления

В Отчете не указывается  движение денежных средств между  кассой и расчетными счетами, между  расчетными счетами и депозитным счетом, движение валюты между рублевым и валютным счетом, а также суммы, учтенные на субсчете "Денежные средства" счета 50.

Форма N 4 заполняется  в рублях. Если у организации в  отчетном периоде было движение денежных средств в иностранной валюте, эти суммы пересчитываются в  рубли по курсу Банка России на дату составления годовой бухгалтерской  отчетности.

Показатели в Отчете отражаются за отчетный (графа 3) и предыдущий (графа 4) год. В графу 4 переносятся показатели из графы 3 Отчета за предыдущий год.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

27.Содержание и порядок составления приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5); В Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5) раскрывается информация об имуществе, обязательствах и капиталах организации, стоимость которых отражена в форме N 1.

Этот отчет  могут не включать в состав годовой  бухгалтерской отчетности субъекты малого предпринимательств, не подлежащие обязательному аудиту, некоммерческие организации, а также общественные организации (объединения), которые  не осуществляли предпринимательскую деятельность.