Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету"

На стадии производства (приобретения) экспортных товаров  бухгалтерский учет ведется аналогично учету товаров, производимых (закупаемых) для дальнейшей реализации в Российской Федерации.

Так, в учете у организации-производителя  отражаются следующие операции: Дебет 20 Кредит 10, - отражены затраты на производство экспортных Д19 К 60, - начислен НДС по затратам на производство экспортных товаров; Д60, К 51-- оплачены расходы, связанные с производством экспортных товаров; Д43 К 20- начислены таможенные сборы и пошлина. Д62 К 90- начислена выручка от реализации экспортных товаров Дебет 90 Кредит 25, 26- списаны расходы, относящиеся к реализованным экспортным товарам (Дебет (Кредит) 90 Кредит (Дебет) 99- определен финансовый результат отчетного периода.

При этом реализация товаров по внешнеторговому контракту имеет свои особенности, что отражается и в бухгалтерском учете.

Первая особенность- выручка от реализации начисляется на дату перехода права собственности на товары. Валютная выручка для отражения в учете  подлежит пересчету в рублевый эквивалент по курсу Центрального банка РФ, действующему на день перехода права собственности от экспортера к иностранному покупателю. Дебет 44 Кредит 76 - начислены таможенные сборы и пошлина. На дату перехода права собственности (риска случайной гибели) в бухгалтерском учете отражаются проводки по реализации экспортных товаров: Дебет 62 Кредит 90 - начислена выручка от реализации экспортных товаров иностранному покупателю; Дебет 90 Кредит 45 - списана стоимость реализованных экспортных товаров.

По окончании отчетного периода  экспортер определяет финансовый результат. Дебет 90 Кредит 44, 23, 25, 26- списаны расходы, относящиеся к реализованным  экспортным товарам (порядок списания расходов определяется учетной политикой  организации); Дебет (Кредит) 90 Кредит (Дебет) 99 - определен финансовый результат отчетного периода.

Налоговый учет

Если организация применяет  метод "начисления", то стоимость ТРУ, приобретенных для реализации экспортных товаров пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату подписания документов, подтверждающих факт исполнения таких работ и услуг (акты выполненных работ и услуг, транспортные накладные). В этом случае данные бухгалтерского учета о стоимости работ совпадают с данными налогового учета. Для организаций, ведущих налоговый учет "по начислению", датой признания доходов от реализации товаров является день перехода права собственности на реализуемые товары. Поэтому валютная выручка подлежит пересчету по курсу ЦБ РФ на дату перехода прав собственности на экспортируемые товары.Если учет ведется "по кассовому методу", то ТРУ определяется по курсу на дату их оплаты. При этомпри исчислении налога на прибыль курсовые разницы не учитываются.В соответствии с пунктом 3 статьи 248 НК РФ при исчислении налога на прибыль доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному на дату признания этих доходов.

19. Учет и налогообложение операций по импорту

Таможенная стоимость  ввозимых товаров складывается из цены сделки, фактически уплаченной или  подлежащей уплате за ввозимый товар, и расходов по доставке товара до пересечения  таможенной границы РФ(трансмортировка, погрузка,выгрузка, страховая сумма).Налоговая база по НДС при ввозе импортных товаров складывается, согласно статье 160 НК РФ, из: 1) таможенной стоимости ввезенных товаров;2) подлежащей уплате таможенной пошлины;3) подлежащей уплате сумме акцизов (по подакцизным). Налоговая база определяется отдельно по каждой группе ввозимых товаров. Налоговый учет налоговую себестоимость ТМЦ не включают относят к внереализационным расходам): - отрицательные разницы  - проценты по кредиту, полученному на покупку материалов  -таможеные пошлиныи сборы  

Если организация ведет налоговый  учет "по методу начислению", то стоимость товаров в налоговом учете подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности на импортные товары. В этом случае стоимость, по которой импортные товары приходуются в бухгалтерском учете, совпадает со стоимостью этих товаров в налоговом учете..Различия могут возникнуть  в учете суммовых разниц. В налоговом учете суммовые разницы относятся к внереализационным доходам и расходам. В б/у проценты и суммовые разницы включаются в стоимость товаров,.

Если налоговый учет ведется "по кассовому методу", то цена, по которой импортные товары отражаются в налоговом учете, будет формироваться исходя из курса Центрального банка РФ на дату их оплаты

Бухгалтерский учет В б/у товарно-материальные ценности, в том числе импортные, отражаются по фактической себестоимости приобретения.(ПБУ 5/01),. В б/у к фактическим затратам на приобретение импортных товаров относятся: - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); - суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров; - таможенные пошлины; - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товары; - затраты по доставке товаров, включая расходы по страхованию;

- иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением импортных  товаров. В б/у у импортера,  исходя из условий договора  купли-продажи и термина Инкотермс, делаются следующие бухгалтерские проводки.

Д10, 41 К60- оприходованы импортные товары (дата перехода права собственности  подтверждается транспортными накладными);

Д10, 41 К 60- отражены затраты на транспортировку, страхование, экспедирование импортных товаров. В б/у уплата таможенных платежей отражается следующим образом.

Дебет10 ,41 К 76(расчеты с разными  дебеторами и кредеторами)- начислены  таможенные сборы и пошлина;

Дебет 76 К 51, 52- уплачены таможенные сборы  и пошлина.

Дебет 19 К 76- начислен НДС, подлежащий уплате на таможне;

Дебет 76 К 51, 52- уплачен НДС на таможне;

Дебет 68 К 19- НДС принят к вычету.

20. Бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности организации. Учет по налогу на прибыль организации.

Показатели финн. Результата характеризуют экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Бух-я прибыль (убыток) представляет собой конечный фн.результат (прибыль/убыток), выявленный за отчетный период на основании б/у всех хозяйств-х операций и оценки статей баланса. Для обобщения доходов и расходов предназначены сч. 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыль и убыток». Сч 90 на нем собираются данные о доходах и расходах по обычным видам деяетльности в течении года. По Кт 90 отражаются доходы Дт- расходы. Есть субсчета 90,1 «Выручка» 90,2 «себестоимость», 90,3 «НДС» (причитающаяся сумма к получению от покупателей (заказчика), 90,4 «Акцизы» (сумма акцизов включенных в цену проданной продукции). 90,9 «прибыль/убыток от продаж» В конце каждого месяца сопоставляется сумма Дт оборотов по субсчетам с 90,2 по 90,8 с Кт оборотом по сч 90,1. Выявленный результат представляет собой прибыль/убыток от продаж за месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца по Дт 90,9 и Кт 99 – в случае прибыли, в случае убытка Дт 99 К 90,9. По окончании каждого месяца сч 90 сальдо неимеет. Все субсчета  этого счета имеют Дт или Кт сальдо, величина которого накапливается начиная с января отчетного года. До конца года никаких списаний по субсчетам 90 как правило быть недолжно. В конце года после списания фин.результата за декабрь внутри сч. 90 зарывают все субчета. Остатки переносятся на 90,9 Д 90,1 К 90,9 списано сальдо субсчета «Выручка» Д 90,9 К с 90,2 по 90,8 списано сальдо субсчетов 90. На 01.01 субсчета счета 90 сальдо неимеют. Счет 91. Содержит информацию об операционных и внереализационных доходов и расходов. 91,1 «Прочие доходы» 91,2 «Прочие рас-ды», 91,9 « Сальдо прочих дох. И расх.» 91,3 «внереализац. доходы», 91,4 «внереал. Р-ды». Запичсси по 91,1 и 91,2 производятся накопительно в течении отчетного года. Ежемесячно сопоставлением Дт оборота 91,2 и Кт оборота 91,1 определяется сальдо прочих дох.и расх. За отчетный месяц. Сальдированный результат сч 91 в виде прибыли или убытка ежемесячно списывается на 99. По сч 91сальдо на конец месяча неимеет. Но у субсчетов остается Дт или Кт остаток. По окончании года открытые субсчета к сч 91 закрываются на сч. 91,9 «сальдо прочих дох.и рас-в».  Счет 99 информация о формировании конечного фин.результата. Основное назначение сч. – определение чистой прибыли/убытка. По Кт отражается доходы и расходы. Записи ведутся накопительно в течение года.Сопастовление Дт и Кт оборотов за отч.год показывает конечный финн.результат,который слагается из (+/-) финн. Результат от обычных видов деятельности, прочих дох-в и рас-в, чрезвычайных рас-в и дохв, и (-) налога на прибыль, штрафных налоговых санкций. По Дт 99 отражаются убытки по Кт прибыль. На 01.01 остатков по счету нет.

Отражается заключительными оборотами месяца

-от продаж  прибыль  90,9 К 99 убыток99 К 90,9  - сальдо  прочих дох-в и рас-в  прибыль  Д 91,9 К 99, уб 99 К 91,9. Списано имущество  в результате чрезвыч. Обстоят.  Д 99 К 01,07,08,10,11,20,21. Приняты на  баланс материалы оставшиеся  от разработки имущества, испорченного в результате чрезв. Ситуаций Д 10 К 99, Отражена сумма полученного страхового возмещения Д 76 К 99, Для того чтобы отразить сопоставления дох и расх., признанных таковыми в соотв. С ПБУ 9/99 и 10/99 нужно открыть субсчет 99,1 «Прибыль/убыток до налогообложения. Рассчитываются следующие показатели прибыли –балансовая прибыль это Кт сальдо 99, налогооблагаемая прибыль –определяется на основе расчета налога от фактической прибыли за минусом сумм корректировок по доходам, исключаемым при расчете основного налога на прибыль. – чистая нераспределенная прибыль – облагаемая налогом на прибыль за минусом самого налога на прибыль. По окончании года при составлении бух.отчетности сч 99закрывается. Сумма чистой прибыли (убытка) списывается с 99 в Кт 84 « Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток») и именно эта сумма отражается в форме № 2 в строке «чистая прибыль (убыток) отчетного года.

Учет налога на прибыль. Гл 25 НК РФ. Объект налогооболожения-признается прибыль, определяемая как полученный доход, уменьшаемый на величину производственных расходов. Данным Положением установлены:правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль, а также взаимосвязь прибыли (убытка), исчисленной в целях бухгалтерского учета и налоговой базы, рассчитанной в целях налогообложения.

Разница между бухгалтерской  и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применений различных  правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных актах по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц (ПР, ВР).

Постоянные  разницы (ПР).возникают в результате: превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения (по нормируемым расходам); непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг) в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходами связанных с этой передачей; образования убытка перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ уже никогда не может быть принят в целях налогообложения; прочих аналогичных разниц. Информация о постоянных разницах может формироваться в бухгалтерском учете или в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. Постоянная разница отчетного периода отражается в бухучете обособленно на отдельных субсчетах или аналитических счетах по учету доходов или расходов, в оценки которых возникает постоянная разница, что предусмотрено в ПБУ 18/02.  Информация о таких разницах формируется на основании первичных учетных документов.

Постоянные  налоговые обязательства (ПНО). В период возникновения постоянных разниц /ПР/ организация должна признать постоянные налоговые обязательства. Величина ПНО рассчитывается по формуле: ПНО=С х ПР,  где, ПР – постоянная разница, С – ставка налога на прибыль, действующая на отчетную дату. ПНО в б/у будет определено таким образом:  
Д 99/субсчет «Постоянное налоговое обязательство»   К68субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Наглядным примером постоянного налогового обязательства является сумма налога на прибыль исчисленная с постоянной разницы, возникающей между фактическим расходами, учтенными по данным первичных документов в бухгалтерском учете и их нормированной величиной принимаемой для целей налогообложения. К таким расходам в частности относятся: представительские расходы; расходы на страхование; компенсация за использование личного транспорта; расходы по некоторым видам рекламы; проценты по кредитам и займам; и некоторые другие расходы. Превышение фактического расхода над нормой является постоянной разницей. В ПБУ 18/02 не предусмотрена возможность превышения бухгалтерской прибыли над налоговой. Однако в практической деятельности такая ситуация возможна. Согласно ПБУ 18/02  под постоянными разницами понимаются не только расходы, но и доходы, учитываемые в бухучете и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль. Поэтому случай получения доходов, которые не увеличивают налогооблагаемую прибыль, возникают постоянные разницы, которые прибыль для целей налогообложения не увеличивают, а уменьшают. В качестве примера таких постоянных разниц можно привести получение дохода в виде денежных средств или имущества, полученного организацией безвозмездно. Поскольку данные доходов учитываются на счетах бухучет, то в этом случае постоянные разницы приводят к уменьшению налоговых обязательств. Введен новый показатель – Постоянный налоговый актив (ПНА). Проводки: Д68субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»   К99 субсчет «Постоянный налоговый актив»- отражена сумма ПНА.Временные разницы (ВР).Временные разницы /ВР/ возникают вследствие несовпадения момента принятия доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.В зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль временные разницы могут быть: вычитаемыми временными разницами (ВВР); налогооблагаемыми временными разницами (НВР). ВВР уменьшают сумму отложенного налога на прибыль, а НВР ее увеличивают.  Временные разницы /ВР/ образуются в результате: применения разных способов расчета амортизации для целей бухучета и налогового учета;применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости реализованных товаров /работ, услуг/ в отчетном периоде для целей бухучета и налогового учета;убытка, перенесенного на будущее, неиспользованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят для целей налогообложения в последующих отчетных периодах;применение (в случае продажи объектов ОС) разных правил признания для целей бухучета и для целей налогообложения остаточной стоимости объектов ОС и расходов, связанных с их продажей;прочих аналогичных различий. ВВР имеет место тогда, когда в отчетном периоде прибыль в налоговом учете больше, чем в бухучете.