Шпаргалка по дисциплине "Бухгалтерский учет"

Убытки отчетного  года списываются с кредита счета 88-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» в дебет счетов:

86 «Резервный  капитал» – при списании за  счет средств резервного капитала;

88 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»  – при списании за счет специальных  фондов;

75 «Расчеты  с учредителями» – при погашении  убытка за счет целевых взносов  учредителей организации и других  счетов.

В случае, когда  принимается решение о резервировании на бухгалтерском балансе непокрытого  убытка для списания в будущие  периоды, сумма убытка переносится  с кредита субсчета 88-1 «Нераспределенная  прибыль (убыток) отчетного года»  в дебет субсчета 88-2 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) прошлых  лет».

При использовании  нераспределенной прибыли прошлых  лет операции отражают по дебету субсчета 88-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» и кредиту  счетов:

86 «Резервный  капитал» – при направлении  прибыли на пополнение резервного  капитала;

85 «Уставный  капитал» – при направлении  прибыли на увеличение уставного  капитала;

88 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»  – при направлении прибыли  на увеличение фондов специального  назначения;

75 «Расчеты  с учредителями» – при направлении  прибыли на выплату доходов  учредителям и др.

Списание  непокрытого убытка прошлых лет  отражают по кредиту субсчета 88-2 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) прошлых  лет» н дебету счетов:

86 «Резервный  капитал» – при погашении убытка  за счет резервного капитала;

75 «Расчеты  с учредителями» – при погашении  убытка за счет ц

 

46. Учет образования и использования  фондов социального назначения.

В соответствии с учредительными документами организации  могут создавать фонды накопления и потребления. Под фондами накопления понимают средства, направляемые на производственное развитие и другие аналогичные цели. Конечным результатом использования  этих средств является приобретение или создание нового имущества организацией.

Под фондами  потребления понимают средства, направляемые на материальное поощрение работников предприятия, фирмы, осуществление  мероприятий по социальному развитию и других аналогичных мероприятий  и работ, не приводящих к приобретению и созданию нового имущества.

Перечень  и порядок образования фондов специального назначения регулируются учредительными документами. Эти фонды  могут создаваться за счет отчислений от прибыли, за счет целевых взносов  учредителей и других источников.

Учет операций по образованию и использованию  фондов специального назначения осуществляют на пассивном счете 88 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)», на следующих  субсчетах:

3 «Фонды накопления»;

4 «Фонд социальной  сферы»;

5 «Фонды потребления».

Операции  по образованию фондов специального назначения отражают по кредиту счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и дебету счетов:

81 «Использование  прибыли» — при образовании  фондов за счет прибыли;

75 «Расчеты  с учредителями» — при образовании  фондов за счет целевых взносов  учредителей; других счетов в  зависимости от источников образования  фондов специального назначения.

Оприходование имущества социального назначения, полученного от других организаций или лиц безвозмездно, отражают по дебету соответствующих материальных, денежных и других счетов (01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы» и др.) с кредита счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 4 «Фонд социальной сферы».

Планом счетов установлен различный порядок учета  расходов, осуществляемых за счет фондов накопления и потребления. В части  фондов накопления фактически произведенные  затраты не списывают на уменьшение этих фондов. Например, затраты на приобретение новых основных фондов, увеличивающие  стоимость имущества предприятия, отражают по дебету счета 08 «Капитальные вложения» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», дебету счета 01 «Основные средства»  и кредиту счета 08 «Капитальные вложения»  без списания этих расходов на счет 88.

В части фондов накопления счет 88 выполняет аккумулирующую роль средств, предназначенных на создание нового имущества предприятия.

Дебетовые записи по счету 88 в части фондов накопления могут осуществляться лишь в следующих  случаях:

а) при направлении  средств фондов накопления на погашение  убытка, выявленного по результатам  работы за отчетный год (кредитуется  счет 87 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 1);

б) при распределении  сумм прибыли, числящихся в фондах накопления, между учредителями (кредитуется  счет 75 «Расчеты с учредителями»);

в) при списании за счет средств накоплений затрат, связанных с созданием нового имущества, но по установленному порядку  не включаемых в первоначальную стоимость  имущества (кредитуются счета 08 «Капитальные вложения», счета денежных средств, расчетов и др.).

В части фондов потребления фактические произведенные  затраты за счет средств этих фондов списывают в дебет счета 88, субсчет 3 «Фонды накопления», с кредита соответствующих  денежных и расчетных счетов (счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму причитающихся премий и вознаграждений, выплачиваемых  из чистой прибыли организации; счета 50 «Касса» — на суммы, выданные в  порядке оказания единовременной помощи работникам, и др.).

 

47. Учет внереализационных доходов и расходов.

Основной  целью положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденного приказом Минфина России № 114н, является выявление  в текущем отчетном периоде сумм, которые уменьшат или увеличат налог на прибыль в последующих отчетных (налоговых) периодах. Для этого ПБУ 18/02 введены понятия разниц, налоговых обязательств и активов, условного дохода (расхода) по налогу на прибыль. Для реализации норм ПБУ 18/02 необходимо выявить разницы по всем доходам (расходам), учтенным при формировании бухгалтерской прибыли, и доходам (расходам), признаваемым для целей обложения налогом на прибыль. Разницы в суммах доходов (расходов), принятых в бухгалтерском и налоговом учете, возникают из-за существующих различий в нормах, установленных главой 25 НК РФ и законодательством по бухгалтерскому учету. При этом расхождения в нормах бухгалтерского и налогового учета имеют разный характер: от непризнания тех или иных расходов (как правило, в налоговом учете) до признания доходов (расходов) в разные отчетные периоды или в различных суммах (нормируемые расходы для целей налогообложения).

В зависимости  от характера расхождений непринятые (или принятые в меньших размерах) суммы доходов (расходов) в текущем  отчетном периоде в бухгалтерском  или налоговом учете могут  быть приняты к учету в последующих  отчетных периодах либо не признаваться доходами (расходами) как таковыми. Таким образом, расхождения в  суммах доходов (расходов) в текущем  отчетном периоде могут в последующих  отчетных периодах уменьшить (увеличить) налоговую базу по налогу на прибыль  или вообще не повлиять на нее. В  первом случае возникают временные  вычитаемые или налогооблагаемые разницы (уменьшающие или увеличивающие  налоговую базу в последующих  отчетных периодах), во втором случае - постоянные разницы. Постоянные разницы, выявленные в отчетном периоде, подлежат списанию в конце налогового периода, тогда как временные разницы  погашаются в последующих отчетных (налоговых) периодах по мере признания  их в том учете, в котором они  не учитывались в момент возникновения.

На суммы  возникающих разниц начисляются налоговые обязательства и активы: постоянное налоговое обязательство (постоянная разница, умноженная на ставку налога), отложенный налоговый актив (вычитаемая временная разница, умноженная на ставку налога), отложенное налоговое обязательство (налогооблагаемая временная разница, умноженная на ставку налога). В результате суммирования условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, начисленного на бухгалтерскую прибыль, и налоговых обязательств (активов) будет получен текущий налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет, и выявлены активы и обязательства, которые в дальнейшем повлияют на сумму налога на прибыль.

Из-за несоответствия классификации внереализационных доходов (расходов) в бухгалтерском и налоговом учете для выявления разниц по внереализационным доходам (расходам) необходимо сопоставить внереализационные доходы (расходы) по данным налогового учета и определенные виды доходов (расходов), учитываемые в бухгалтерском учете на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе внереализационных и операционных доходов (расходов), а в некоторых случаях - на счете 90 «Продажи». При выявлении разниц по внереализационным расходам из операционных доходов необходимо исключить доходы (расходы), связанные с реализацией имущества. По этим доходам (расходам) разницы необходимо выявлять по доходам и расходам, которые отражаются в налоговой декларации по налогу на прибыль как доходы (расходы) от реализации имущества.

 

 

48. Учет операций с векселями

На практике при расчетах за приобретенные товары (выполненные работы или оказанные  услуги) предприятия часто используют векселя.

При отражении  в учете такого рода операций необходимо учитывать двойственную природу  векселей. С одной стороны, они  относятся к ценным бумагам, то есть являются имуществом организации. С  другой стороны, вексель представляет собой ничем не обусловленное  обязательство векселедателя (простой  вексель) либо иного указанного в  векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного в нем срока полученные взаймы денежные суммы.

В бухгалтерском  учете и для целей налогообложения  векселя условно подразделяются на так называемые «товарные» и «финансовые».

Товарный (коммерческий) вексель – это вексель, появляющийся в обороте в результате совершения сделки купли-продажи.  Товарные векселя как раз и являются обязательствами непосредственно векселедателя оплатить указанную в них сумму. При этом такого рода обязательства возникают, как правило, при расчетах предприятий (или индивидуальных предпринимателей) между собой за поставленные товары (выполненные работы или оказанные услуги). Таким образом, товарный вексель нельзя рассматривать в учете как ценную бумагу. Поэтому при расчетах простыми векселями непосредственно между участниками сделки купли-продажи товаров (работ, услуг) учет возникающей дебиторской (у векселедержателя (продавца)) задолженности целесообразно вести на отдельном субсчете: к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет «Векселя полученные») – у векселедержателя.

Счет 62 дебетуется на указанные в векселях суммы  с кредита счетов учета продажи  готовой продукции (90) или другого  вида имущества (91). Оплаченные векселя отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62.

Инструкцией к Плану счетов (по счету 62) предусмотрено  осуществлять учет процента по векселю  на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При погашении задолженности  по полученному векселю на общую  сумму задолженности рекомендовано  дебетовать счета учета денежных средств (51, 52 и др.) и кредитовать  счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» (на сумму погашения  задолженности) и 91 «Прочие доходы и  расходы» (на величину процента).

Не оплаченные в срок векселя считаются отказными. Номинальную сумму отказного  векселя с процентами списывают  со счета 62, субсчет «Векселя полученные», в дебет счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет  «Расчеты по претензиям».

До наступления  срока оплаты по векселю организация  – векселедержатель может получить в банках ссуды под вексель. Полученные кредиты отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52 и  др.) в фактически полученных суммах. При этом задолженность по расчетам с покупателями, обеспеченная векселями, продолжает учитываться по счетам дебиторской  задолженности (62 и др.).

При невыполнении векселедателем или другим плательщиком долговых обязательств организация  – векселедержатель обязана возвратить полученные в результате дисконтирования  векселей денежные средства банкам. Перечисленные  средства списываются с кредита  денежных счетов в дебет счета 66 или 67. Просроченные обязательства  по векселям остаются на счетах учета  дебиторской задолженности.   

 

29 Претензии

А) Порядок предъявления претензий

Предъявление  претензии относится к досудебному  порядку урегулирования споров. В  ней одна организация указывает  другой на совершенные ею неправильные действия (бездействие) или ошибки, в результате которых ущемлены ее законные интересы. В претензии содержатся требования устранить или добровольно  исправить эти нарушения. Она  должна предъявляться в письменной форме за подписью руководителя организации (предпринимателя) или его заместителя, если это предусмотрено законом  или уставом организации.

Претензия должна содержать полное наименование организации, предъявившей ее, и организации-ответчика  с указанием всех реквизитов и  почтовых адресов. В тексте надо изложить конкретные требования, привести полный и обоснованный расчет суммы нанесенного  ущерба (недостачи, штрафных санкций), сослаться на пункты договора, указать  наименования и реквизиты документов. К таким документам относятся  товарно-транспортные накладные, доверенности, акты приемки товара по количеству и т. д. Их копии необходимо приложить  к претензии, заверив надлежащим образом.