Шпаргалка по дисциплине "Бухгалтерский учет"

24 Касса

Порядок хранения и расходования денежных средств  в кассе регламентируется Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации.Для осуществления расчетов наличными деньгами предприятие должно иметь кассу. Помещение кассы должно быть специально оборудовано для обеспечения сохранности денежных средств. Кассовые операции выполняет отдельный работник предприятия — кассир. После издания приказа о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности. Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. При небольшом объеме движения денежных средств в кассе обязанности кассира целесообразно возложить на одного из работников в порядке совмещения. Предприятие может иметь наличные деньги в кассе в пределах, устанавливаемых банком, обслуживающим это предприятие по согласованию с его руководителем в соответствии с банковскими правилами. Наличные деньги в размерах, превышающих, установленные банком пределы могут храниться только в период выплаты заработной платы, но не дольше трех дней. Кассовые операции проводятся в следующем порядке: оформление первичных документов по приходу и расходу; регистрация первичных документов в журнале регистрации; записи в кассовую книгу (под копирку в двух экземплярах), ежедневное подведение остатка по кассовой книге; сдача в бухгалтерию (бухгалтеру) отчета кассира (2-й экземпляр кассовой книги) с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге. Прием наличных денег в кассу производится по приходным кассовым ордерам, выдача наличных денег — по расходным кассовым ордерам или по другим документам, оформленным надлежащим образом. Такими документами могут быть платежные ведомости, заявления на выдачу денег, счета и т.п. Сдача наличных денег в банк происходит по объявлениям на взнос наличными. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные ордера — руководитель организации и главный бухгалтер или лица ими уполномоченные. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях имеется разрешительная подпись руководителя на расходных кассовых ордерах не обязательна. Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены четко и ясно чернилами или шариковыми ручками или выписаны на пишущей (вычислительной) машине. Подчистки, помарки или исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления. Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий производится кассиром по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. На титульном листе платежной ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц на это уполномоченных. В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи денег на оплату труда а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам. Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи. Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге. Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия. Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия. Учет кассовых операций ведется на счете «Касса», который в соответствии с Рабочим планом счетов малого предприятия имеет номер 50. Счет 50 «Касса» является активным, то есть увеличивается по дебету.При ведении бухгалтерского учета используется метод, именуемый двойной записью: сумма хозяйственной операции записывается дважды — в дебет одного счета и в кредит другого счета.

22. Дебиторы и кредиторы

 Для учета  различных расчетных отношений  с другими предприятиями, организациями,  отдельными лицами используют  активно-пассивный счет 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами". К счету 76 могут быть открыты  следующие субсчета: 76-1 "Расчеты  по имущественному и личному  страхованию"; 76-2 "Расчеты по  претензиям"; 76-3 "Расчеты по  причитающимся дивидендам и другим  доходам"; 76-4 "Расчеты по депонированным  суммам" и др. На субсчете 76-1 "Расчеты  по имущественному и личному  страхованию" отражают расчеты  по страхованию имущества и  персонала организации, в котором  организация выступает страхователем.  Начисленные суммы страховых  платежей отражают по кредиту  счета 76, субсчет 1 "Расчеты  по имущественному и личному  страхованию", в корреспонденции  со счетами учета затрат на  производство или других источников  страховых платежей (08, 23, 25, 26, 29 и  т.п.). Перечисленные суммы страховых  платежей страхователям списывают  с кредита счетов по учету  денежных средств (51, 52, 55) в дебет  счета 76-1. Потери товарно-материальных  ценностей по страховым случаям  списывают с кредита счетов 10, 43 и др. в дебет счета 76-1 По  дебету счета 76-1. отражают сумму  страхового возмещения, причитающуюся  по договору страхования работнику  организации (кредитуют счет 73 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям"). Суммы страхового возмещения, полученные  организацией от страховых организаций,  отражают по дебету счетов  учета денежных средств (51, 52, 55) и кредиту счета 76-1. Некомпенсируемые  страховыми возмещениями потери  от страховых случаев списывают  в дебет счета 99 "Прибыли  и убытки". Аналитический учет  по счету 76-1 ведут по страховщикам  и отдельным договорам страхования.  На субсчете 76-2 "Расчеты по  претензиям" отражают расчеты  по претензиям, предъявленным поставщикам,  подрядчикам, транспортным и другим  организациям, а также по предъявленным  и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. В  дебет этого счета списывают  причиненный организации ущерб  по вине поставщиков материальных  ресурсов, подрядчиков, учреждений  банков и других организаций  с кредита следующих счетов: 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" - на суммы несоответствия  цен и тарифов, качества, арифметических  ошибок и т.п. по уже оприходованным  ценностям; 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и других счетов учета затрат - за брак и потери, возникшие  по вине поставщиков и подрядчиков;  учета денежных средств и кредитов  банка (51, 52, 66, 67 и др.) - по суммам, ошибочно списанным со счетов  организации; 91 "Прочие доходы  и расходы"- по штрафам, пеням,  неустойкам, взыскиваемым с поставщиков,  подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей услуг за несоблюдение  договорных обязательств. Суммы  удовлетворенных претензий списывают  с кредита счета 76-2 в дебет  счетов учета денежных средств  (51, 52 и др.). Суммы неудовлетворенных  претензий, как правило, списывают  с кредита счета 76-2 в дебет  тех счетов, с которых они были  списаны на счет 76-2 (10, 20, 23, 60 и  др.). Уплаченные организацией разные  штрафы, пени и неустойки списывают  с кредита счетов учета денежных  средств в дебет счета 91 "Прочие  доходы и расходы". На субсчете 76-3 "Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам"  учитывают расчеты по причитающимся  организации дивидендам и другим  доходам, в том числе по прибыли,  убыткам и другим результатам  по договору простого товарищества. Подлежащие получению доходы  отражают по дебету счета 76-3 и кредиту счета 91 "Прочие  доходы и расходы". Полученные  доходы записывают по дебету  счетов учета активов (51, 52 и  др.) и кредиту счета 76-3. На субсчете 76-4 "Расчеты по депонированным  суммам" учитывают расчеты с  работниками организации по не  выплаченным в установленный  срок суммам из-за неявки получателей.  Депонированные суммы отражают  по кредиту счета 76-4 и дебету  счета 70 "Расчеты с персоналом  по оплате труда". При выплате  депонированных сумм получателю  кредитуют счета учета денежных  средств и дебетуют счет 76-4. Аналитический  учет по счету 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами"  ведут по каждому дебитору  и кредитору. Сальдо по счету  76 определяют по оборотной ведомости  по аналитическим счетам счета  76. Учет расчетов с разными  дебиторами и кредиторами в  рамках группы взаимосвязанных  организаций, о деятельности которых  составляется сводная бухгалтерская  отчетность, ведется на счете  76 обособленно. 

25 Выбытие основных средств

Положением  бухгалтерского учета выбытия основных средств регламентировано так:Объект основных средств списывается с баланса в случае его выбытия вследствие продажи, безвозмездной передачи или несоответствия критериям признания активом. 
Финансовый результат от выбытия объектов основных средств определяется как разница между доходом от выбытия и себестоимостью (за вычетом непрямых налогов и расходов, связанных с выбытием) и остаточной стоимости основных средств.В случае частичной ликвидации объекта основных средств его первоначальная стоимость и износ уменьшаются соответственно на сумму первичной стоимости и износа ликвидированного части объекта. 
Выбытие основных средств происходит в следующих случаях: бесплатная их передача другим предприятиям, ликвидация вследствие непригодности для дальнейшей эксплуатации через стихийное бедствие, реализацию, замену устаревшего оборудования машин новыми, производительнее в случае недостачи.Во всех случаях выбытия объекты изымают из состава действующих основных средств предприятия. Такое изъятие называется ликвидацией основных средств.Документом на списывания основных средств во всех случаях выбытия (кроме передачи другим предприятиям) является акт о ликвидации основных средств. В нем указывают причины выбытия, техническое состояние, первоначальную стоимость, сумму износа (амортизации), затраты на ликвидацию, наименование и стоимость возможных для использования остатков от ликвидации, стоимость капитальных ремонтов за время эксплуатации, результаты ликвидации.Отражение в системе счетов выбытия основных средств зависит от характера выбытия: ликвидация, продажа и т.п.На предприятиях выбытия основных средств в системе счетов отображается представленными далее записями. 
1) При ликвидации основных средств 
а) на сумму начисленной амортизации на день убытия;б) на остаточную стоимость основных средств;в) при начислении, например заработной платы за разборку объекта;г) при получении материалов от разборки ликвидированного объекта;д) отражения суммы налоговых обязательств по НДС. 
2) При безвозмездной передаче основных средства) на сумму начисленной в день выбытия амортизации;б) остаточная стоимость передаваемых основных средств; 
в) отражения суммы налоговых обязательств, НДС.3) При передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал другого предприятия 
а) на сумму износа передаваемых основных средств;б) на сумму остаточной стоимости передаваемых основных средств; 
в) на сумму разницы между остаточной стоимости передаваемых основных средств и справедливой стоимости инвестиций.4) При списании недостачи или порче основных средств 
а) на сумму износа списанных основных средств;б) на сумму остаточной стоимости списанных основных средств;в) на сумму, которая подлежит возмещению виновными; 
г) на сумму налоговых обязательств; д) на сумму, полученную на возмещение потери;е) на сумму, подлежащую перечислению в бюджет, т.е. разница между суммой возмещения и балансовой стоимости списанных основных средств.5) При продаже (реализация) основных средств 
а) на сумму дохода от реализации основных средств; 
б) на сумму износа реализованных основных средств;в) на сумму остаточной стоимости реализуемых основных средств;г) на сумму расходов, связанных с реализацией основных средств; д) на сумму налоговых обязательств по НДС (в случае реализации производственных основных средств) .

26 Ведение кассовых операций в иностранной валюте

Основным  нормативным актом, регулирующим валютные операции в Российской Федерации, является Федеральный закон от 10 декабря  2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». Полномочия по определению порядка ведения кассовых операций возложены на Центральный Банк (ст. 34 Закона от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»).

К денежным средствам организаций  в иностранной валюте относятся:

– наличные деньги в кассе в иностранной  валюте (счет 50 «Касса», отдельный субсчет);

– средства на валютных счетах, открытых в уполномоченных банках (счет 52 «Валютные  счета»);

– средства в иностранной валюте, в  аккредитивах, чековых книжках, депозитах  и прочее (счет 55 «Специальные счета  в банках», отдельный субсчет);

– денежные средства в иностранной  валюте инкассированные, внесенные  в кассы кредитных организаций, для зачисления на счета в банках, но по состоянию на отчетную дату не зачисленные по назначению (счет 57 «Переводы  в пути», отдельный субсчет).

Особенности учета валюты

В нашей стране базовой валютой  бухгалтерского учета является российский рубль. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в рублях (п. 1 ст. 8 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Причем это не зависит от вида валют, фактически использованных при совершении тех или иных операций.

Итак, для того чтобы правильно отразить в бухгалтерском учете хозяйственную  операцию, совершенную в иностранной  валюте, необходимо точно определить рублевую сумму этой операции. Вы можете сделать это последовательно, проведя  следующие действия:

– определить дату операции (пересчета);

– уточнить курс Банка России, на дату операции (пересчета);

– умножить сумму валюты на ее курс по данным Банка России;

– при пересчете определить сумму  курсовой разницы.

«Первичка» по валютной кассе

Наиболее  распространенным источником поступления  валютных средств в кассу предприятия  является снятие наличной иностранной  валюты с текущего счета в уполномоченном банке. Отметим, что наличную иностранную  валюту можно использовать только для  оплаты командировочных расходов сотрудников (ст. 9 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ). (Более подробную информацию по этому поводу вы найдете в № 12 «ПБ», 2006 г., стр. 42.) Так в каком же порядке должны отражаться все эти операции в бухгалтерском учете?

Прием валюты кассами предприятий и  ее выдача из касс производится так  же, как и по рублевым суммам. Таким  образом, отсутствие записей о принятой в кассу иностранной валюте в  единой кассовой книге может быть расценено как неоприходование (или неполное оприходование) в кассу денежной наличности. В свою очередь, это может привести к наложению на предприятие штрафных санкций.

Кассиру необходимо вести аналитический  учет по каждому виду иностранной  валюты, находящейся в кассе. Учет валютных операций и валютных ценностей  ведется в той же системе счетов, что и учет рублевых операций и  ценностей. При этом расчеты в  иностранной валюте лучше учитывать  обособленно, на специально открываемых  субсчетах. Помимо обычных составляющих учетные записи на этих субсчетах  должны также включать валютный курс, который используется для расчета  рублевого эквивалента операций, отражаемых данными записями.

Отметим, что рубли – не единственная денежная единица, используемая в системе  бухгалтерского учета. Параллельно  с записями в рублях денежные средства на валютных счетах, операции в иностранной  валюте должны отражаться в валюте расчетов и платежей по ее номиналу. Для этого можно использовать различные способы организации  записей: вторые комплекты учетных  регистров, запись данных дробью, включение  в формы документов дополнительных показателей и т. п. Главное в  них не форма, а содержание.

Курсовые  разницы по валютной кассе 

За  тот период, пока иностранная валюта находится в кассе предприятия  курс валют, установленный Банком России, может измениться. Тогда, возникают  курсовые разницы. Если записи в кассовой книге по приходу и расходу  одной и той же суммы в иностранной  валюте будут произведены по разным курсам, то, очевидно, что рублевый остаток  по кассовой книге не будет соответствовать  реальному остатку денежных средств  в кассе. Именно по этой причине в  кассовой книге необходимо делать дополнительные записи, связанные с отражением курсовой разницы.

Согласно  пункту 7 ПБУ 3/2000, стоимость иностранной  валюты в рубли пересчитывают  либо на дату совершения операции (день поступления, выдачи денежных средств  из кассы), либо на дату составления  бухгалтерской отчетности. Напомним, что организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года (п. 48 ПБУ 4/99). Помимо этого стоимость остатка  денежных знаков в кассе предприятия  можно пересчитать и по мере изменения  курса иностранных валют, согласно котировкам Центрального банка России. Выбор конкретного способа остается за фирмой. Это решение надо будет  отразить в учетной политике компании.