Синтетический учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

     1.2 Экономическое содержание  затрат на производство  и их классификация

     Производство  продукции (работ, услуг) требует определенных затрат, которые составляют ее себестоимость. Вместе с тем организации несут ряд расходов, возмещаемых за счет других источников (прибыли, фондов специального назначения, целевого финансирования и целевых поступлений, государственного бюджета и т. п.).

     Выраженные  в денежной форме затраты на производство и реализацию продукции составляют ее себестоимость. В условиях различных форм развития экономики себестоимость продукции является важнейшим элементом производственно-хозяйственной деятельности предприятий. Исчисление этого показателя необходимо для различных целей:

1. для оценки динамики произведенных затрат;
2. для определения рентабельности производства и отдельных видов продукции;
3. для осуществления внутрипроизводственного хозрасчета;
4. для выявления резервов снижения себестоимости продукции;
5. для определения отпускных цен на продукцию;
6. для исчисления национального дохода в масштабах государства;
7. для обоснования решений о внедрении новых видов продукции и снятия с производства устаревших. [19]

     Одни  затраты на производство являются простыми, однородными, другие – комплексными. Одна часть затрат включается в себестоимость непосредственно прямым путем, другая – распределяется.

     Поэтому все это многообразие затрат необходимо классифицировать по определенным признакам. Это способствует улучшению планирования, прогнозирования, учета, контроля  и их анализа.

    В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации учет затрат производства ведется на счете 20 «Основное производство».

    По  дебету этого счета отражают затраты, а по кредиту – выход продукции.

     По  видам расходов затраты подразделяются на экономические элементы и статьи калькуляции.

     Экономические элементы показывают, что израсходовано  и на какую сумму  в целом  по организации, независимо от того, относятся ли эти расходы к произведенной продукции или к работам и услугам непромышленного характера. Экономические элементы используются при составлении сметы затрат на производство в денежном выражении и проверке ее исполнения при нормировании и анализе оборотных средств организации.

     К экономическим  элементам относятся:

1. Материальные затраты.
2. Расходы на оплату труда.
3. Отчисления на социальные нужды.
4. Амортизация основных средств и нематериальных активов.
5. Прочие затраты.

     Эта группировка является единой для всех организаций.

     В элемент «Материальные затраты» включаются:

1. стоимость приобретаемого со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции;
2. приобретенных материалов, используемых при производстве продукции для обеспечения технологического процесса, для упаковки продукции или расходуемые на другие производственные и хозяйственные нужды;
3. работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами и хозяйствами организации, не относящимися к основному виду деятельности. К работам и услугам производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, проведение испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроля за соблюдением установленных технологических процессов, ремонта основных средств, используемых в предпринимательской деятельности;
4. приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление производственных зданий;
5. покупной энергии всех видов;
6. потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли;
7. платежи за добычу природных ресурсов, выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, плата за размещение отходов;
8. затраты по приобретению тары, упаковки полученных от предприятий- поставщиков материальных ресурсов за вычетом стоимости тары по цене возможной реализации или использования. [23]

     Стоимость материальных ресурсов, включаемых в  элемент «Материальные затраты» в оценке, установленной законодательством, формируется, исходя из фактически произведенных  расходов на их покупку (без учета  налога на добавленную стоимость  в соответствии с законодательством), акцизов, таможенных пошлин, иных платежей, затрат на их заготовку и доставку. Полный перечень затрат, включаемых в материальные расходы для целей налогообложения, приведен в ст. 254 НК РФ.

     В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсационных выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией заработной платы в соответствии с действующим законодательством; систем премирования рабочих, специалистов, руководителей и других служащих за производственные результаты, иных условий оплаты труда в соответствии с применяемыми в организации формами и системами оплаты труда.

     В элементе «Отчисления на социальные нужды» учитываются налоги в связи с обязательным социальным страхованием работников, их пенсионным обеспечением и медицинским страхованием. В этом элементе учитываются взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии  законодательством РФ, а также соответствующие отчисления(платежи) по добровольным видам страхования, пенсионного обеспечения.

     Сумма заработной платы облагается страховыми взносами, зачисляемые в государственные внебюджетные фонды- Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ и Территориальный фонд обязательного медицинского страхования РФ. На 2010 г. установлены следующие тарифы страховых взносов: ПФР - 20 процентов, ФСС - 2,9 процента, ФФОМС - 1,1 процента и ТФОМС - 2 процента (ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). В отношении лиц 1966 года рождения и старше взносы полностью перечисляются на финансирование страховой части трудовой пенсии, а по лицам 1967 года рождения и младше они распределяются следующим образом: 14 процентов на страховую и 6 процентов на накопительную часть трудовой пенсии (ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).

     В элементе «Амортизация основных средств  и нематериальных активов» отражается сумма амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской  деятельности, исчисленные исходя из амортизированной стоимости основных средств и нематериальных активов в порядке, установленном Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.

     Амортизация – это постепенное перенесение  стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).

     Амортизация начисляется независимо от финансовых результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде  ежемесячно в размере 1/12 годовой  суммы амортизационных отчислений от первоначальной стоимости основных средств.  
Амортизируемом имуществом, в соответствии с НК РФ, признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество  со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимости более 20 000 рублей.

     Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги. Финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерские контракты, опционные контракты).

     Амортизазия Основных средств (ОС). Под основными  средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

     Начисление  амортизации по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия данного  объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания этого объекта с бухгалтерского учета или полного погашения его первоначальной стоимости.

     Начисление  амортизации приостанавливается при  реконструкции, модернизации и других видах восстановительных работ на период, продолжительность которого превышает 12 месяцев, а также при переводе основных средств на консервацию на срок более 3 месяцев.

     Не  подлежат амортизации: объекты жилищного  фонда (кроме используемых для извлечения дохода); объекты внешнего благоустройства и тому подобные объекты; объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются; объекты основных средств, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование.

     Начисление  амортизации основных средств осуществляется на основе рассчитанных предприятием годовых норм. Годовая норма амортизации объектов основных средств определяется в процентах как отношение суммы годовой амортизации к первоначальной стоимости соответствующих объектов основных средств. При этом сумма годовой амортизации определяется путем деления первоначальной стоимости объекта на нормативный срок его полезного использования.

     Существуют  следующие способы начисления амортизации:  
          •линейный;  
          •способ уменьшаемого остатка;  
          •способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;  
          •способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

     Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:  
при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;  
при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации;  
при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта;  
при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема выпуска продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

     При выборе способа начисления амортизации  следует исходить из того, что каждый из них применяется в течение  всего срока полезного использования  объекта и только по группе однородных объектов основных средств.

     Учет  амортизации основных средств ведется  на счете 02 «Амортизация основных средств» методом накопления.

     Амортизация Нематериальных активов (НМА). НМА в соответствии НК РФ признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной собственности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существования самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака. К НМА могут быть отнесены: исключительное право патентообладателя на изобретении; исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; имущественное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; исключительное право патентообладателя на селекционные достижения. Все они могут быть подразделены на три группы: 1) исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности; 2) деловая репутация; 3) организационные расходы.