Синтетический учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

     При использовании попередельного метода возможны два варианта: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.

     Если  предприятие использует бесполуфабрикатный вариант, то себестоимость полуфабрикатов, передаваемых из одного передела в другой, не рассчитывается. Учет прямых затрат ведется по каждому переделу, причем стоимость исходного сырья и материалов учитывается только в затратах первого передела. Себестоимость готовой продукции определяется суммированием затрат всех переделов.

     Если  в рамках попередельного метода применяется  полуфабрикатный способ учета, то рассчитывается себестоимость продукции каждого передела. В этом случае себестоимость полуфабрикатов каждого последующего передела складывается из затрат этого этапа обработки и себестоимости полуфабрикатов, рассчитанной на предыдущем этапе. Таким образом, одни и те же затраты несколько раз учитываются при расчете себестоимости полуфабрикатов на последующих стадиях. В текстильной промышленности полуфабрикатами собственного производства выступают пряжа и суровье, которые могут ими использоваться    как    для    изготовления    собственной    продукции,    так    и реализовываться на сторону.

     Используемый  организацией метод учета затрат закрепляется в учетной политике организации.

     Для обобщения информации о затратах производства по выпуску продукции Планом    счетов    бухгалтерского    учета    предназначен    счет    20    «Основное производство».

     По  дебету счета 20  «Основное производство»  отражаются  прямые расходы, связанные   непосредственно   с   изготовлением   продукции,   а   также   расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые    расходы,     связанные    непосредственно    с    выпуском     продукции списываются в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и другие.

     Данные   операции   оформляются   следующими   бухгалтерскими   проводками:

     Дебет  Кредит

     20        10      Списана    себестоимость    сырья    и    материалов,    переданных    в производственный цех для изготовления продукции

     20       70      Начислена оплата  труда работникам основного производства

     20     69      Начислен страховой взнос и взносы по страхованию от несчастных случаев на суммы оплаты труда работников основного производства

     20       02      Начислена амортизация  основных средств.

     Расходы вспомогательных производств предварительно собираются по дебету счета 23  «Вспомогательные производства» и затем списываются на счет 20«Основное производство».

     Косвенные  расходы,   связанные   с  управлением  и  обслуживанием   основного производства, собираются по дебету счетов 25 «Общепроизводственные  расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» и списываются в дебет счета 20 «Основное производство». Расходы связанные с потерями от брака, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «брак в производстве». Сумы фактической себестоимости готовой продукции в зависимости от принятой в организации учетной политики могут списываются с кредита счета 20 «основное производство» в дебете счетов 43 «Готовая продукция», 40 «выпуск продукции (работ, услуг)».[25] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции

     2. 1 Учет материальных затрат

     Материальные    затраты    в    составе    себестоимости    продукции    занимают наибольший удельный вес. Они отражаются по следующим статьям:

     •сырье  и основные материалы;

     •полуфабрикаты  собственного производства;

     •возвратные отходы (вычитаются);

     •вспомогательные  материалы;

     •топливо  и энергия на технологические  цели.

     Сырье и основные материалы составляют вещественную основу вырабатываемой продукции. Их отпуск с центрального склада в производство может осуществляться непосредственно или через кладовые цехов. Подача сырья и основных материалов в кладовые цеха представляет собой их внутреннее перемещение и потому не является расходом на производство. Под расходом понимается их потребление непосредственно в процессе производства. Отпуск сырья и основных материалов в производство осуществляется в строгом соответствии с производственной программой предприятия, с соблюдением рецептур и действующих норм их расхода и оформляется лимитно-заборными картами, требованиями, накладными.

     Норма расхода материалов устанавливается  техническими службами на основе технологии производства, чертежей, спецификаций, рецептур на единицу изделия или полуфабриката и указывается в технологических картах. Для снижения материалоемкости изделий большое значение имеет организация контроля за рациональным использованием сырья и материалов в производстве. Для этих целей в основном используют следующие методы:

     •сигнальное документирование;

     •партионный раскрой;

     •инвентарный  метод.

     Метод сигнального документирования основан на документальном оформлении всех случаев отклонений расхода сырья и материалов от установленных норм и нормативов. На отпуск материалов сверх норм или их замену оформляются отдельные документы (требования, акты замены и др.), которые сигнализируют об отклонениях. Данный метод в той или иной мере используется на многих производственных предприятиях[18].

     Метод партионного раскроя позволяет контролировать расходы наиболее дефицитных и дорогостоящих материалов. В первичных документах (раскройных листках, картах) проставляются характеристика и количество материала, поданного для раскроя к рабочему месту, количество отходов, неиспользованного (возвращенного) материала, фактический расход, а также наименование и количество заготовленных из данной партии деталей, норма расхода на единицу, расход по нормам на все детали и отклонения от норм. При этом методе фактический расход материала рассчитывается как разность между полученным и возвращенным его количеством, а расход по нормам — умножением числа заготовок на норму. Отклонение от норм определяется сравнением фактического расхода с нормативом.

     Метод партионного раскроя позволяет  выявить отклонения от норм расхода  партии потребленного материала  по каждому рабочему месту, что дает возможность устранить недостатки или закрепить достижения в использовании материалов. Этот метод широко применяют в машиностроительной, швейной, обувной, мебельной и других отраслях промышленности.

     Инвентарный метод заключается в том, что по истечении отчетного периода (смены, суток и т.д.) проводят инвентаризацию остатков неизрасходованных материалов по каждому рабочему месту (цеху, участку, бригаде). Фактический расход сырья и материалов на производство определяется суммированием этих остатков с материалами, поступившими к началу следующего отчетного периода, и вычитанием из этой суммы остатков на конец отчетного периода. Расход по нормам рассчитывается умножением количества изготовленных изделий или полуфабрикатов на норму расхода сырья и материалов.

     При этом методе фактический расход сырья  и материалов по каждой калькуляционной группе сравнивают с нормативным и выявляют отклонения от установленных   норм,   которые   затем   распределяются   по   соответствующим объектам   учета   затрат   пропорционально   их   нормативам.   По   выявленным отклонениям определяют их причину и виновников.

     Инвентарный метод контроля   за использованием сырья и материалов широко применяется     в  пищевой,  мясной  и молочной  промышленности,  а также  в  металлургии, химической промышленности и т.д.

     Во  многих отраслях и производствах  распределение сырья и материалов по видам продукции  осуществляется  прямым  путем,  т.е.   непосредственно   по  данным первичных документов. Однако в комплексных производствах, где из одних и тех же   материалов   вырабатывается   несколько   видов   или   сортов  продукции, соответствующих разным объектам калькуляции, расход сырья и материалов определяется косвенным путем на основе нормативов или коэффициентов.

     При  нормативном способе фактически израсходованное сырье и материалы распределяют по видам продукции пропорционально расходу по норме.

     При  коэффициентном  способе  основой распределения  сырья  и  материалов между видами продукции является коэффициент содержания, показывающий, как соотносится потребление сырья и материалов по каждому изделию. Для этого используют следующую формулу:

     P_i = P•К_i,

     где   Р_i — фактический расход сырья и материалов на 1-е изделие

     Р — фактический расход сырья и  материалов на все виды продукции;

     К_i -коэффициент содержания по 1-той продукции.

     Все перечисленные методы контроля позволяют выявлять отклонения от норм по сырью и материалам, устанавливать причины и виновников возникших отклонений, а также принять меры, чтобы их устранить.

     Вспомогательные материалы, используемые для технологических  целей, учитывают аналогично основным материалам. Стоимость израсходованных вспомогательных списывается на себестоимость продукции либо прямым путем, либо косвенным - пропорционально расходу по нормам, весу переработанного сырья количеству изготовленной продукции, отработанным часам и т.д.

     Полуфабрикаты собственного производства, в виде изготовленных изделий или деталей, предназначены для дальнейшей обработки или сборки на данном предприятии. Они также могут быть реализованы на сторону. Их стоимость включают в себестоимость тех изделий, в которую они вещественно входят. При этом затраты на полуфабрикаты собственного производства включают в себестоимость продукции комплексной статьей с предварительным расчленением на элементы затрат.

     В процессе практически всех видов  производства образуются отходы. Под  отходами понимают остатки сырья, материалов, полу фабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства и утратившие полностью или частично свои первоначальные потребительские свойства. Поэтому они могут быть использованы с повышенными затратам и (пониженным выходом продукции) или вовсе не могут быть использованы по прямому назначению.

     Отходы  подразделяются на возвратные и безвозвратные  отходы могут быть использованы на самом предприятии или реализованы  на сторону (обрезки или куски металла, древесины, тканей, стружка, опилки и т.п.). Из стоимости израсходованных в производстве сырья и материалов возвратные отходы вычитаются.

     Безвозвратными  считаются отходы, которые невозможно или нецелесообразно использовать при существующей технике, технологии и организации производства (распыл, угары и др.). Они снижают степень использования материалов и отрицательно воздействуют на окружающую среду. В этой связи весьма важно внедрять безотходные технологии и утилизировать вторичные материальные ресурсы. Безвозвратные отходы оценке не подлежат. Возвратные отходы, как правило, оцениваются: по цене исходного материала — если они реализуются для применения в качестве полноценных материалов; по сниженной цене — при их использовании в основном производстве, но с меньшим выходом продукции, или во вспомогательных производствах, а также при изготовлении предметов широкого потребления; по установленным ценам на отходы за вычетом расходов на их сбор и   обработку — когда отходы идут в переработку внутри предприятия или реализуются на сторону. Количество возвратных отходов определяется на основании накладных на сдачу на склад,  а в некоторых случаях расчетным путем умножением  количества изготовленной продукции или переработанных материалов на норму отхода. Возвратные   отходы   могут   учитываться   по   видам   продукции   прямо   или распределяться между изделиями пропорционально выходу по нормам. Стоимость возвратных отходов в бухгалтерском учете отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», в зависимости от вида производства, в котором они получены. По статье «Топливо и энергия на технологические цели» отражаются затраты на все виды непосредственно расходуемых в производстве топлива (твердое, жидкое и газообразное)  и энергии (электроэнергия, пар,  сжатый воздух и др.),  как полученные со стороны, так и выработанные самим предприятием. Затраты на топливо и энергию определяют исходя из норм их расхода на единицу продукции. Расход топлива и энергии определяют на основе показателей соответствующих измерительных  приборов.  При  этом в  сумму расходов топлива включаются стоимость    его    по    учетным    ценам    соответствующая    доля    транспортно-заготовительных расходов. Затраты на покупную энергию состоят из расходов на ее оплату по установленным тарифам, а также трансформацию и передачу до подстанций   или внешних вводов цехов. Затраты на энергию, вырабатываемую энергетическим   цехом,   включают  в   себестоимость   продукции   по   цеховой себестоимости энергии.