Синтетический учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

     К НМА не относятся: не давшие положительные  результаты научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы; Интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

     Погашение стоимости НМА. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из следующих способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном субсчете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

     Способ начисления амортизации НМА. Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

        - линейный способ;  
        - способ уменьшаемого остатка;  
        - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

     Применение  одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования. В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

     Годовая сумма начисления амортизационных  отчислений определяется: -при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

     -при  способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

     В течение отчетного года амортизационные  отчисления по нематериальных активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

     Начисление  амортизации на объекты нематериальных активов не может производиться  свыше 100% стоимости объектов нематериальных активов.

     Для определения срока полезного использования НМА существуют два критерия: срок действия патента, свидетельства и т. п.; срок, в течение которого организация может при помощи НМА получать экономические выгоды. По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

     Начисленная сумма амортизации нематериальных активов отражается в бухгалтерском  учете по кредиту 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. Амортизационные отчисления по НМА отражаются  на бухгалтерском счете одним из способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

     Амортизационные отчисления по нематериальным активам  начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого  актива к бухгалтерскому учету, и  начисляются до полного погашения  стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета. В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается. Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

     К элементу «Прочие затраты» относятся:

1. налоги, сборы (пошлины), отчисления в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, включаемые в соответствии с налоговым законодательством в себестоимость продукции;
2. страховые взносы по видам обязательного страхования, по добровольному страхованию жизни и дополнительных пенсий, платежи по страхованию имущества, грузов, гражданской ответственности и риска непогашения кредитов, суммы страховых взносов, перечисленные иностранным перестраховочным организациям,
3. расходы на оплату услуг связи;
4. плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;
5. плата за подготовку и переподготовку кадров;
6. оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг за проведение обязательных аудиторских проверок в соответствии с законодательством;
7. компенсация за амортизацию использованных для нужд организации личных транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений;
8. стоимость израсходованных проб и образцов продукции для установления ее соответствия требованиям стандартов, строительных норм в соответствии с действующими нормативными документами по стандартизации;
9. оплата работ по сертификации продукции, товаров, работ, услуг;
10. расходы по организованному набору работников;
11. арендная плата;
12. командировочные и представительские расходы;
13. отчисления в ремонтный фонд и резерв предстоящих расходов по ремонту основных средств;
14. расходы на оплату услуг по управлению организацией или отдельными подразделениями;
15. другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат. [20]

       Для получения информации о затратах по экономическим элементам используют данные синтетических счетов 10 «Материалы», 70 «расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов» и ряд других счетов для учета «прочих затрат» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и др.).

     Затраты на производство продукции включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они  относятся, независимо от времени оплаты – предварительной (арендная плата) или последующей (оплата отпусков работников).

     Необходимость учета затрат на производство в разрезе  экономических элементов служит целям управленческого учета. Счета  управленческого учета предназначены  для обобщения информации о процессах  формирования издержек производства и  обращения, стоимости готовой продукции, а также процессах ее реализации. Выделение управленческого учета способствует сохранению коммерческой тайны об уровне издержек производства, рентабельности отдельных видов продукции, ее конкурентоспособности.

     Группировка затрат по экономическим элементам не показывает целевое использование средств. Поэтому применяется классификация расходов по статьям калькуляции. Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции для предприятий промышленности определяется Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на промышленных предприятиях Министерства промышленности.

     По  назначению все затраты подразделяются на технологические (основные) и хозяйственно-управленческие (накладные).

     К основным относятся затраты, непосредственно  связанные с процессом производства. В их число входят: сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды, расходы, связанные с освоением производства новых видов продукции и содержанием и эксплуатацией машин и оборудования.

     К накладным относятся расходы, связанные  с управлением и обслуживанием  производства, т.е. общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

     По  способу включения в себестоимость  продукции затраты подразделяются на прямые, распределяемые и косвенные.

     Прямыми называются затраты, которые на основании  первичных документов могут быть отнесены непосредственно на определенные виды продукции, с изготовлением которых они связаны.

     Распределяемые  затраты находятся в непосредственной зависимости от изготовления изделий, времени работы оборудования, веса перевозимых ценностей и т. п. Поэтому их распределяют между видами продукции пропорционально конкретным базам. При этом должна обеспечиваться точность их распределения. [23]

     В отличие от распределяемых косвенные  могут быть отнесены на объекты калькулирования  лишь условно. К ним можно отнести  накладные расходы. Наличие косвенных  затрат приводит к неточному исчислению себестоимости продукции. Поэтому их необходимо всемерно снижать.

     Общая схема затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ и включает следующие этапы.

     На  первом этапе все фактически произведенные затраты в течение отчетного периода (месяца) на основании первичных документов отражаются на производственных счетах:

     ·      Д 20    К 10,51,60,70 и т.п.  – прямые затраты по изготовлению продукции (выполнению работ, оказанию услуг) основного производства

     ·      Д  23   К  10,51,60,70 и т.п.  – прямые затраты вспомогательного производства

     ·      Д  25   К  10,51,60,70 и т.п.  – расходы на обслуживание, организацию структурного подразделения предприятия (цеха, мастерской и т.п.)

     ·      Д  26   К  10,51,60,70 и т.п.  – расходы на общее обслуживание и  организацию производства и управления предприятием в целом

     ·      Д  28   К  10,51,60,70 и т.п.  – расходы по исправлению брака

     ·      Д  97   К  51,60,76 и т.п.  – расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам (оплаченные вперед арендная плата, подписка на периодическую печать и др.).

     На  втором этапе производится распределение затрат по назначению после окончания отчетного периода. Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, накопленная на дебете сч. 23 списывается в Д 25, 26. (Д 25,26    К 23).

     Расходы будущих периодов списываются с  К  97  в  Д 25,26 в доле, относящейся к отчетному периоду.

    Рассмотрим  примеры расчета фактической себестоимости единицы продукции масло растительное.

    В результате переработки семян подсолнечника  получают основную продукцию – растительное масло и побочную – жмых. Побочная продукция оценивается по ценам  возможного использования.

    Объектом  калькуляции является масло растительное. Калькуляционной единицей – 1 ц. исчисление себестоимости 1 ц масла растительного производится в хозяйстве методом исключения затрат на побочную продукцию.

    Расчет  фактической себестоимости 1 ц масла  растительного.

    1.Общая сумма затрат на производство масла растительного – 98815 руб.

    2.Получено  масла растительного – 63,85 ц.

    3.Стоимость  побочной продукции (жмых) – 24696 руб.

    4.Плановая  себестоимость 1 ц масла растительного  составила – 1548 руб.

    5.Фактическая  себестоимость 1 ц масла растительного 1161 руб. ( (98815-24696)/63,85).

    6.Сумма  калькуляционной разницы на 1 ц  3,87 руб., на всю готовую продукцию  24710 руб.

    Себестоимость по маслу растительному на 1 ц 387 руб, всего 24710 руб

    На  третьем этапе распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Учтенные предварительно на счетах 25,26 расходы сначала распределяются между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства пропорционально нормативной их величине.

     Расходы, учтенные на счетах 25 и 26, списываются по окончании отчетного периода в Д 20 счета с К 25,26.

     На  четвертом этапе при наличии производственного брака на счете 28 выявляются окончательные потери от брака и списываются с К 28 в Д 20. По завершении данного этапа на счете 20 собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный период.

     На  пятом этапе определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. Для расчета фактической себестоимости определяется незавершенное производство на конец периода, т.е. затраты на продукцию, не прошедшую всех стадий обработки, испытаний, приемки, неукомплектованную.

     Стоимость незавершенного производства остается как сальдо на счете 20 «Основное  производство» в разрезе каждого  изделия. Остальная сумма затрат списывается на выпущенную продукцию  (Д 43   К 20)