Система «стандарт-кост» и нормативный метод учета затрат и калькулирования

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ-

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ  ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

 

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И 

АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по дисциплине Бухгалтерский (управленческий) учет

на тему: Система «стандарт-кост» и нормативный метод учета затрат и калькулирования

Вариант № 11

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                              Исполнитель:

                                                                          Специальность: БУ, анализ и   

                                аудит

                                                                              группа (2 в/о)

                                               Руководитель:

 

 

 

 

 

 

 

Владимир – 2011

Содержание

Введение………………………………………………………………..…..…..3

Глава 1. Система «стандарт-кост»  и нормативный метод учета  затрат и калькулирования……………………………………………………..….….…..…...4

1.1 Система «стандарт-кост»…………………………………….…..….…...4

1.1.1 История системы  «стандарт-кост»…………………….…………4

1.1.2 Понятие, сущность  и назначение метода «стандарт-кост»….….5

1.1.3 Выявление отклонений и отражение  операций по системе

«стандарт-кост» в  бухгалтерском учете………………………………….……….11

1.2 Нормативный метод  учета затрат и калькулирования……………..….17

1.2.1 Понятие, содержание  и значение системы нормативного учета затрат………………………………………………………………………………...17

1.2.2 Анализ отклонений  и управление по отклонениям,  методы учета отклонений от норм…………………………………………………...….....21

1.2.3 Отражение хозяйственных операций  в бухгалтерском учете при  нормативном методе учета себестоимости  продукции………………..…….…..27

           1.3 Отличия системы «Стандарт-кост» от нормативного метода учета затрат…………………………………………………………………….…………..29

Глава 2. Практическая часть…………………………………………..……...33

Заключение………………………………………………………….…….…...39

Список литературы…………………………………………………………....40

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческих решений базируется на информации о затратах и финансовых результатах деятельности предприятия. Одними из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия являются системы учета «стандарт-кост» и нормативный метод калькулирования себестоимости, которые и являются предметом изучения данной курсовой работы.

Цель работы - рассмотрение сущности каждой из этих систем учета, а также выделение основных отличий  и общих черт.

Стандарт-кост представляет собой систему оперативного управления ходом процесса производства и уровнем производственных затрат, основанную на постоянном контроле значения отклонений фактических показателей от нормативных, анализе причин возникновения этих отклонений и тенденций их изменения во времени и использовании управленческих воздействий для минимизации отклонений или осуществления корректировки норм.

Нормативный метод калькулирования  – это метод расчета себестоимости  продукции, основанный на обязательном составлении нормативной калькуляции  по действующим на начало периода  нормам, выявлении фактических отклонений затрат от норм, отражении фактически действующих норм.

Актуальность данной темы обусловлена тем, что изучение применения нормативного метода учета  затрат и системы «стандарт-кост»  является важным, так как на многих предприятиях можно обнаружить недостатки в использовании материальных и трудовых ресурсов, в организации производства, снабжении, нормировании и выявить имеющиеся внутренние резервы, выявить отклонения, их причины. Эти две системы учета затрат дают возможность в ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции и принимать соответствующие решения.

В практической части  работы, мы проанализируем показатели туристической фирмы методом  цепных подстановок, чтобы выявить  факторы, отрицательно влияющие на прибыль, и составим трехлетний прогноз.

 

 

 

 

 

Глава 1. Система  «стандарт-кост» и нормативный  метод учета затрат и калькулирования

1.1 Система  «стандарт-кост»

1.1.1 История  системы «стандарт-кост»

Создателем  системы  «стандарт-кост»  является  американский  экономист Чартер Гаррисон,  разработавший  ее  основные  положения  в начале 30-х  гг. ХХ  в. Следует  отметить,  что  в США  первым  автором идеи «Standard cost» считают инженера Эмерсона.

Термин «стандарт-кост»  означает: «стандарт» – количество необходимых для производства единицы продукции материальных и трудовых затрат или заранее исчисленные материальные и трудовые затраты на производство единицы продукции, услуг, работ; «кост» – это денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции.

«Стандарт-кост» в  полном смысле означает стандартные  затраты. Эта система направлена на контроль за использованием прямых издержек производства, а смежные  калькуляции – для контроля накладных  расходов.

Исторически стандарт-кост предшествовал учету по нормативам и нормативному учету фактической себестоимости. Метод нормативного определения затрат возник в нач. ХХ в. в США. Это один из принципов научного менеджмента, предложенных Ф. Тейлором, Г. Эмерсоном и др. инженерами. Они применяли стандарт, чтобы выявить  наилучший путь использования труда и материалов. Стандарты обеспечивали информацией для планирования работ так, что потребление материалов, труда сводилось к минимуму.

Первые упоминания о  системе стандарт-кост встречаются в книге Г. Эмерсона «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы». В то время как сторонники традиционной бухгалтерии всю процедуру калькулирования сводили к поиску фактической себестоимости, Г. Эмерсон предложил заменить ее на целесообразную. Он считал, что традиционная бухгалтерия имеет тот недостаток, что никакого отношения между тем, что есть, и тем, что должно было бы быть, не устанавливает. По его мнению, подлинная цель учета состоит в том, чтобы увеличить число и интенсивность предостережений. Учет должен быть обращен в будущее, предвидеть – значит предупреждать. Следовательно, весь хозяйственный процесс должен быть строго проконтролирован еще до его реального начала. Однако никаких норм, кроме норм, уже достигнутых в прошлом, бухгалтерия выставить не может, а без норм хозяйственная деятельность лишается цели, и, что еще хуже, администрация не может узнать через учет состояние производительности. Производительность, по мнению Г. Эмерсона, характеризует весь смысл работы предприятия. Он предлагал при измерении производительности пользоваться соотношением З_ф / З_с, т. е. отношением фактических затрат к стандартным. При этом всегда должно иметь место соотношение З_с < З_ф, или стандартные затраты никогда не могут быть больше фактических. Чем меньше разность между фактическими и стандартными затратами (3_ф – З_с), тем выше производительность.

Используя эту формулу, Г. Гантт стал проводить различие между стандартными и непроизводительными  затратами. Возникло знаменитое правило  Гантта: все расходы сверх установленных норм должны относиться на виновных лиц и никогда не включаться в счета, отражающие затраты.

Впервые полную действующую  систему нормативного определения  затрат в 1911 г. разработал и внедрил  в США Ч. Гариссон. В его статьях, посвященных теме «Учет себестоимости в помощь производству» (1918 г.), обращалось внимание не только на неувязки системы учета «исторической» себестоимости, но и приводились многочисленные описания вариантов организации «Стандарт-коста».

Идея «Стандарт-коста» у Ч. Гариссона трансформировалась в два положения: 1) все произведенные затраты в учете должны быть соотнесены со стандартами; 2) отклонения, выявленные при сравнении фактических затрат со стандартами, должны быть расчленены по причинам.

Ч. Гариссон по сравнению с Г. Эмерсоном допускал случаи, когда  З_с ≥ З_ф, что расширяло возможности использования стандартов в учете.

 

1.1.2 Понятие,  сущность и назначение метода  «стандарт-кост»

 

Стандарт-кост представляет собой систему определения ожидаемых  расходов предприятия и отдельных его подразделений. В его основе лежит средний плановый уровень издержек прошлых периодов времени, нормативы затрат в целом на изделия и выполненные работы.

Система представляет собой  средство управления прямыми затратами. Используется несколько вариантов этой системы. При одном варианте затраты собираются на дебете счета «Производство» и оцениваются по стандартной стоимости, готовая продукция списывается с кредита этого счета также по стандартной стоимости, незавершенное производство оценивается по стандартной стоимости. Сущность другого варианта заключается в том, что затраты, обобщенные на дебете счета «Производство», оцениваются по фактической стоимости, а с кредита счета списывается готовая продукция по стандартной стоимости. Незавершенное производство оценивают по стандартной стоимости с учетом отклонений от фактических затрат.

Для стандарт-коста важно, что до исчисления расходов были определены возможные варианты номенклатуры товарного  выпуска изделий и услуг и  плана оргтехмероприятий, т.е. все то, что предстоит сделать для снижения издержек. Величина затрат в предстоящем периоде времени рассчитывается исходя из их достигнутого уровня и запланированного снижения. По сравнению с учетом фактических затрат расчет ведется с большей степенью детализации по видам расходов, хотя и меньшей, чем при учете затрат по нормативной себестоимости. В стандарт-косте допустимо вести расчет только по видам продукции, их группам, наиболее важным статьям расходов.

Учет затрат по стандартной  стоимости во многом схож с учетом по нормативам расходов. В том и другом случае ведется расчет предстоящих, ожидаемых расходов, а затем выявляются и анализируются отклонения от их фактической величины. Предстоящие расходы определяют исходя из жестко заданной программы выпуска при нормативном учете и возможных вариантов – при стандарт-косте. Это же относится к показателям количества и цены расхода. В стандарт-косте могут использоваться разные стандарты количества и цены затрат, в учете по нормативам – только тот, который в данный момент считается оптимальным.

Фактические затраты  в том и в другом случае определяются в системе бухгалтерского учета  исходя из фактического объема производства и продаж и действительно имевших  место расходов по количеству и цене затрат ресурсов в данном отчетном периоде времени.

Ожидаемые затраты определяют на основе стандартов (норм и нормативов), рассчитанных внутри организаций. Эти  стандарты являются основой функционирования системы и раскрывают ее содержание.

В основе системы «стандарт-кост» лежит предварительное нормирование затрат по статьям расходов: основные материалы; оплата труда производственных рабочих; производственные накладные расходы; коммерческие расходы. Необходимо отметить, что применяемая за рубежом система «стандарт-кост» не регламентирована нормативными актами, поэтому не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров.

При установлении стандартов для прямых материальных затрат необходимо выделить стандарты использования  материалов и стандарты цены материалов. Произведение стандартов использования материалов на нормативные цены дает нормативные материальные затраты на единицу продукции. Для определения нормативных трудовых затрат нормативное время, необходимое для производства единицы продукции (стандарты производительности труда), умножается на нормативную ставку заработной платы.

При разработке стандартов производственных накладных расходов во внимание должны приниматься как  объем производства, используемый в  качестве базы для распределения  накладных расходов, так и единицы измерения объема производства, используемые для расчета нормативных ставок распределения накладных расходов. Деление производственных накладных расходов на переменные и постоянные предопределяет, в большинстве случаев, и различные способы установления стандартов.

При установлении норм широко используются физические (количественные) стандарты, позволяющие измерить в  натуральном выражении расход материала, количество рабочей силы и объем  услуг. Эти физические стандарты  затем умножают на коэффициенты в денежном исчислении и получают стандартные стоимостные нормы.

В связи с тем, что  накладные расходы охватывают множество  отдельных статей, часть которых  трудно или нецелесообразно измерять точно, стандарты накладных расходов даются в денежной оценке без указания количественных норм.

В условиях рыночной экономики  цены на материалы подвержены непрерывным  колебаниям в зависимости от спроса и предложений. Поэтому стандарты  на материалы устанавливаются большей  частью либо, исходя из уровня цен, которые действуют в момент разработки стандартов либо, исходя из определения средних цен, которые будут преобладать в течение периода использования норм. Соответственно стандарты ставок заработной платы по операциям технологического процесса часто являются средними расценками.