Система «стандарт-кост» и нормативный метод учета затрат и калькулирования

Наиболее существенные различия между  традиционным для отечественного учета нормативным методом и системой «стандарт-кост» представлены в табл. 3.

Таблица 3

Основные отличия нормативного метода учета от системы «стандарт-кост»

Область сравнения	«Стандарт-кост»	Нормативный метод
Учет изменений норм	Текущий учет изменений норм не ведется	Ведется в разрезе причин и инициаторов
Учет отклонений от норм прямых расходов	Отклонения документируются и  относятся на виновных и финансовые результаты	Отклонения документируются и  относятся на виновных и финансовые результаты
Учет отклонений от норм косвенных  расходов	Косвенные расходы относятся на себестоимость в пределах норм, отклонения выявляются с учетом объема производства и относятся на результаты финансовой деятельности	Косвенные расходы относятся на себестоимость в сумме фактически произведенных затрат, отклонения относятся на издержки производства
Степень регламентации	Нерегламентирован, не                     имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных  регистров	Регламентирован, разработаны общие и отраслевые стандарты и нормы
Варианты ведения учета	Учет затрат, выпуска продукции  и незавершенного производства ведется  по стандартной себестоимости Затраты на производство учитываются  по фактическим расходам, выпуск продукции — по нормативным, остаток незавершенного производства — по стандартам с учетом отклонений	Незавершенное производство и выпуск продукции оцениваются по нормам на начало года, в текущем учете  выделяются отклонения от норм Незавершенное производство и выпуск продукции оцениваются по нормам на начало года, в текущем учете выявляются отклонения от плана Все издержки учитываются по текущим  нормам

Сравнение данных методов  позволяет сделать следующие  выводы:

• оба метода учитывают затраты в пределах норм;
• оба метода предполагают учет полных затрат;
• в учете по методу «стандарт-кост» расходы сверх установленных норм относятся на виновных лиц или на результаты финансово-хозяйственной деятельности и не включаются в затраты на производство, как при нормативном методе.

В условиях «стандарт-кост» изменение норм в текущем учете не предполагается. При нормативном методе это возможно.

В отличие от «стандарт-кост» традиционная система нормативного учета не сориентирована на процесс реализации (сосредоточена  на производстве), а потому не позволяет обосновывать цены.

При нормативном методе учета в  общем объеме отклонений на учтенные приходится 5—10%, на неучтенные — 90—95%. Анализ себестоимости проводится по сконструированным показателям, не подтвержденным данными бухгалтерского учета. Он лишен какого бы то ни было оперативного значения и носит характер последующего исторического обзора. Метод документации затрат и доходов не позволяет детально и оперативно анализировать финансовые результаты.

Для раскрытия причин изменения  какого-либо интегрального показателя необходимо знать причины изменений частных показателей. Это возможно только тогда, когда документация, оформляющая, к примеру, все произведенные затраты, прямо отвечает на вопрос о причинно-следственных связях и факторах, определяющих произведенные затраты. Информационная база бухгалтерского учета и по сей день не обеспечивает надлежащее выполнение аналитической функции системы бухгалтерского учета.

 

 

4. Практическая  часть

Перед менеджментом туристической  фирмы ООО «Ветер странствий» поставлена управленческая задача - выявить факторы, оказывающие отрицательное влияние на величину прибыли по данным основного и гибкого бюджетов.

Необходимые данные для  выявления причин снижения прибыли представлены в табл.1

Таблица 1

Исходные данные для выявления причин снижения прибыли, тыс.руб.

 

Показатель	Факт	Основной бюджет	Гибкий бюджет
Объем продаж	700	905,0	700,0
Выручка от продаж	650	888,0	687,0
Переменные расходы	340	456,6	353,0
Маржинальный доход	310	431,4	334,0
Постоянные расходы	270	249,6	249,6
Прибыль от продаж	40	181,8	84,4

 

Требуется:

1. На основе информации, представленной в табл. 1, провести анализ причин снижения прибыли у туристической фирмы методом цепных подстановок.

2. Установить методом  цепных подстановок влияние изменения  цены тура на выручку от продаж.

3. Определить влияние  изменения удельных переменных  издержек (норм затрат) на величину  переменных издержек.

4. Разработать в упрощенном  виде трехлетний бюджет показателей деятельности ООО «Ветер странствий», исходя из следующих условий:

а) при разработке бюджета использовать данные, представленные в табл.2

Таблица 2

Нормы расходов и прибыли на единицу продукции

 

Показатель	Сумма, руб
Цена реализации (Р)	981,2
Переменные производственные расходы (Пп), в том числе	504,5
переменные расходы	333,7
оплата прямого труда	121,5
переменные общепроизводственные расходы	11,7
переменные коммерческие расходы (Пк)	37,6
Маржинальный доход	476,7

 

б) в первом прогнозном году начинается реализация нового тура, в результате чего общий объем продаж в данном году увеличится на 30%, постоянные затраты возрастут на 5%;

в) в последние два  года общий объем продаж будет  возрастать на 15%, а постоянные затраты  останутся на прежнем уровне.

Решение:

1. Проведем анализ  причин снижения прибыли у  туристической фирмы методом цепных подстановок. Для этого на основе таблицы 1 из условия задачи создадим аналитическую табл.3

Таблица 3

Показатель	Факт	Основной бюджет	Гибкий бюджет	Отклонение
				абсолютное	относительное
1	2	3	4	5 (=2-3)	6 (=2-4)
Объем продаж	700	905	700	-205	0
Выручка от продажи	650	888	687	-238	-37
Переменные расходы	340	456,6	353	-116,6	-13
Маржинальный доход	310	431,4	334	-121,4	-24
Постоянные расходы	270	249,6	249,6	20,4	20,4
Прибыль от продаж	40	181,8	84,4	-141,8	-44,4

 

Проанализируем отклонения по каждой статье бюджета:

а) Выручка от продажи уменьшилась на 238 тыс. руб.

Определим величины основного и фактического бюджета:

888 / 905 = 0,9812 тыс. руб. – цена одного тура по основному бюджету

650 / 700 = 0,9286 тыс. руб. - цена одного тура по фактическому бюджету

Сделаем подстановку: объем продаж по факту * цена одного тура по основному бюджету: 700 * 0,9812 = 686,9 тыс. руб.

Результат замены сравниваем с результатом до замены:

888 – 686,9 = 201,1 тыс. руб.

Выручка от продаж уменьшилась на 201,1 тыс. руб. за счет изменения (уменьшения) количества туров.

Рассмотрим как повлияло изменение цены одного тура на выручку  от продаж.

Сделаем подстановку: объем  продаж по факту * цена одного тура по основному  бюджету: 700 * 0,9812 = 686,9 тыс. руб.

Результат замены сравниваем с результатом до замены:

686,9 – 650 = 36,9 тыс. руб.

Выручка от продаж уменьшилась на 36,9 тыс. руб. за счет изменения (уменьшения) цены за один тур.

Общее влияние факторов: 201,1 + 36,9 = 238 тыс. руб.

б) Переменные расходы снизились на 116,6 тыс. руб.

Определим величины основного  и фактического бюджета:

456,6 / 905 = 0,5045 тыс. руб. – переменные расходы на один тур по основному бюджету

340 / 700 = 0,4857 тыс. руб. - переменные расходы на один тур по фактическому бюджету

Сделаем подстановку: количество туров по факту * переменные расходы  на один тур по основному бюджету: 700 * 0,5045 = 353,2 тыс. руб.

Результат замены сравниваем с результатом до замены:

456,6 – 353,2 = 103,4 тыс. руб.

Переменные  расходы уменьшились за счет изменения (уменьшения) количества туров на 103,4 тыс. руб.

Рассмотрим как повлияло изменение цены одного тура на переменные расходы.

Сделаем подстановку: количество туров по факту * цена одного тура по основному бюджету: 700 * 0,5045 = 353,2 тыс. руб.

Результат замены сравниваем с результатом до замены:

353,2 – 340 = 13,2 тыс. руб.

Переменные  расходы  уменьшились на 13,2 тыс. руб. за счет изменения (уменьшения) цены за один тур.

Общее влияние факторов: 103,4 + 13,2 = 116,6 тыс. руб.

в) Постоянные расходы увеличились на 20,47 тыс. руб.

Определим величины основного  и фактического бюджета:

249,6 / 905 = 0,2758 тыс. руб.  – постоянные расходы на один  тур по основному бюджету

270 / 700 = 0,3857 тыс. руб. - постоянные  расходы на один тур по фактическому  бюджету

Сделаем подстановку: количество туров по факту * постоянные расходы на один тур по основному бюджету: 700 * 0,2758 = 193,1 тыс. руб.

Результат замены сравниваем с результатом до замены:

249,6 – 193,1 = 56,5 тыс. руб.

Переменные  расходы уменьшились за счет изменения (уменьшения) количества туров на 56,5 тыс. руб.

Рассмотрим как повлияло изменение цены одного тура на постоянные расходы.

Сделаем подстановку: количество туров по факту * постоянные расходы  на один тур по основному бюджету: 700 * 0,2758 = 193,1 тыс. руб.

Результат замены сравниваем с результатом до замены:

270 – 193,1 = 76,9 тыс. руб.

Переменные  расходы  уменьшились на 76,9 тыс. руб. за счет изменения (уменьшения) цены за один тур.

Общее влияние факторов: 76,9 - 56,5 = 20,4 тыс. руб.

 

2. Методом цепных подстановок установим влияние изменения цены тура на выручку от продаж.

Выручка от продаж снизилась на 238 тыс. руб.

Исходя из того что  цена одного тура по основному бюджету - 0,9812 тыс. руб., по фактическому бюджету - 0,9286 тыс. руб. и используя метод цепных подстановок нами сделан расчет влияния изменения цены тура на выручку от продаж в п.1. Сделаем вывод что цена тура на выручку от продаж повлияла отрицательно. Выручка снизилась на 36,9 тыс. руб.

 

3. Определим влияние изменения удельных переменных издержек (норм затрат) на величину переменных издержек.

Функция издержек описывает  связь между предоставлением  услуг и минимально возможными затратами, необходимыми для их оказания.

Изменение цен отразится  на величине минимальных затрат при  таком же количестве туров. Объем продаж по факту по сравнению с планом уменьшится на 205 тыс. руб., в тоже время сократилась и выручка от продажи на 238 тыс. руб.

Объем переменных издержек прямо пропорционален объему продаж.

Переменные расходы по сравнению с планом по факту сократились на 116, тыс. руб. Меньшее сокращение переменных издержек привело бы к увеличению маржинального дохода и прибыли от продаж.

Постоянные расходы  увеличились по сравнению с планом на 20,4 тыс. руб. это привело бы к  увеличению общей суммы затрат и снижению прибыли от продаж.

Переменные издержки = Удельные переменные издержки * Количество

456,6 / 905 = 0,5045 тыс. руб.

340 / 700 = 0,4857 тыс. руб.

       0,5045 * 700 = 353,2 тыс. руб.

      453,2 – 340 = - 13,2 тыс. руб.

Вывод: Общие переменные издержки туристической фирмы по факту по сравнению с ожиданиями основного бюджета уменьшилась на 116,6 руб.  В том числе в результате уменьшения удельных переменных издержек на 18,8 руб. общая сумма переменных издержек уменьшилась на 13,2 тыс. руб.