Система «стандарт-кост» и нормативный метод учета затрат и калькулирования

Рассмотрим один из вариантов  организации учетного процесса по системе  «стандарт-кост». Все затраты по нормам отражаются на сч. 20 «Основное производство». Незавершенное производство оценивается на основе нормативных значений. Произведенная продукция списывается на сч. 43 «Готовая продукция» и далее на сч. 90 «Продажи» автоматически по нормативным затратам. Если фактические затраты отличаются от нормативных, то возникают отклонения, которые показывают на специальных субсчетах к сч. 16. Эти субсчета открывают в зависимости от места возникновения отклонений, не затрагивая сч. 20 «Основное производство».

Например, для учета  отклонений по материалам открываются субсч. 16/10 «Отклонения по материалам», по трудозатратам – субсч. 16/70 «Отклонения по оплате труда», по общепроизводственным затратам – субсч. 16/25 «Отклонения по общепроизводственным затратам». Внутри этих субсчетов могут еще открываться субсчета.

В результате на счете 16 аккумулируются все отклонения, которые  суммируются. По истечении определенного  времени сальдо по этому счету  списывают не на себестоимость продукции, а на финансовые результаты.

Рассмотрим порядок  отражения операций на счетах бухгалтерского учета при системе «стандарт-кост».

1. Приобретены  и оприходованы на склад основные  материалы:

Дебет сч. 10 «Материалы» - увеличение запасов материалов записывается по фактически закупленному количеству, но по нормативной цене (Нормативная цена * Фактическое количество);

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - учитываются счета к оплате по фактическим затратам для отражения  соответствующей задолженности  перед поставщиком (Фактическая  цена * Фактическое кол-во);

Дебет (Кредит) субсч. 16/10/01 «Отклонение по ценам» - определяется отклонение по цене прямых материалов [(Нормативная цена — Фактическая цена) * Фактическое количество)].

2. Произведено  списание материалов на основное  производство:

Дебет сч. 20 «Основное  производство» - все суммы на счете записываются по нормативам (Нормативное количество * Нормативная цена за 1 ед.);

Кредит сч. 10 «Материалы» - с этого счета должно быть списано  фактически отпущенное в производство количество материалов по нормативной  цене, так как по этой цене оно было оприходовано (Фактическое количество * Нормативная цена за 1 единицу). Напомним, что материалы могут быть использованы в меньших количествах, чем закуплено.

Дебет (Кредит) субсч. 16/10/02 «Отклонение по использованию материалов» - определяется отклонение по использованию прямых материалов [(Фактическое кол-во – Нормативное кол-во) * Нормативная цена за 1 ед.)].

3. Начислена  заработная плата основным производственным  рабочим:

Дебет сч. 20 «Основное  производство» - счет дебетуется по нормативным затратам (Нормо-час/ Нормативная ставка оплаты труда);

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - счет должен кредитоваться на сумму фактических  затрат труда производственных рабочих (Фактически отработанные часы * Фактическая  ставка оплаты труда).

Отклонения, если они  вычислены правильно будут балансировать  разницу между двумя эти суммами:

Дебет (Кредит) субсч. 16/70/01 «Отклонения в ставке оплаты прямого  труда» - определяется соответствующее  отклонение [(Фактическая ставка –  Нормативная ставка) * Фактические часы)];

Дебет (Кредит) субсч. 16/70/02 «Отклонения производительности прямого  труда – определяет соответствующее  отклонение [(Фактические часы –  Нормативные часы) * Нормативная  ставка)].

4. Осуществляется  распределение общепроизводственных расходов (закрытие счетов и записи отклонений).

Запись отклонений общепроизводственных расходов отличается по времени и  технике от отражения отклонений прямых затрат труда и материалов. Сначала общая сумма общепроизводственных расходов показывается по дебету сч. 20 «Основное производство» по нормативам (Нормативные часы прямого труда * Нормативные коэффициенты переменных и постоянных общепроизводственных расходов).

Отнесение общепроизводственных затрат на производство:

Дебет сч. 20 «Основное  производство»

Кредит сч. 25 «Общепроизводственные  расходы – на сумму нормативных  общепроизводственных затрат.

«Отклонение фактических  расходов от нормативных определяется позднее, когда синтетический счет 25 «Общепроизводственные расходы», где по дебету собираются все фактически понесенные общепроизводственные расходы, а по кредиту – нормативные общепроизводственные расходы закрывается в конце периода».

Отражение фактических  общепроизводственных затрат в течение  отчетного периода:

Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит сч. 10 «Материалы», 02 «Амортизация основных средств», 70 «Расчеты с персонал по оплате труда», 69 «Отчисления  на социальные нужды»… – на сумму  фактически понесенных общепроизводственных расходов.

Запись отклонений:

Дебет (Кредит) субсч. 16/25/07 «Контролируемое отклонение общепроизводственных расходов» - отражается контролируемое отклонение общепроизводственных расходов;

Дебет (Кредит) 16/25/02 «Отклонения  общепроизводственных расходов по объему» - списывается отклонение общепроизводственных расходов по объему.

 

5. Выпущена  из производства и оприходована  на склад продукция:

Дебет сч. 43 «Готовая продукция»

Кредит сч. 20 «Основное  производство» - так как все элементы затрат на счете 20 учтены по нормативам, то списание затрат также должно производиться по нормативной себестоимости.

6. Отражена  выручка от продаж (продажа готовой  продукции):

Дебет сч. 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками»

Кредит сч. 90 «Продажи»  субсчет «Выручка» - на сумму выручки.

7. Списывается  себестоимость проданной продукции:

Дебет сч. 90 «Продажи»  субсчета «Себестоимость продаж»

Кредит сч. 43 «Готовая продукция» - на сумму нормативной  себестоимости продукции.

8. Закрытие  счетов отклонений в конце  учетного периода.

В конце периода все  сальдо на счетах отклонений должны быть перенесены одним из двух способов в зависимости от сложившейся ситуации.

1) Если вся продукция  была полностью завершена в  производстве и продана, то  все отклонения переносятся на  сч. 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость  продаж».

Счет 16 в конце отчетного  периода закрывается: подсчитываются обороты, и разница между дебетовым  и кредитовым оборотами переносится на сч. 90 «Продажи». Если дебетовый оборот будет больше кредитового, то делается дополнительная проводка на сумму разницы:

Дебет сч. 90 «Продажи»  субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит сч. 16 «Отклонения  в стоимости материальных ценностей» - все отклонения включаются в себестоимость проданной продукции.

А в случае превышения кредитового оборота над дебетовым  - сторнировочная запись. Соответствующая  проводка записывается таким образом:

Дебет сч. 90 «Продажи»  субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит сч. 16 «Отклонения  в стоимости материальных ценностей» - сторно.

2) Если в конце периода  выявляются значительные остатки  по сч. 20 «Основное производство»  и 43 «Готовая продукция» (не вся  продукция окончательно завершена  и/или не вся готовая продукция продана), то сумма всех отклонений должна быть распределена на сч. 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» пропорционально остаткам на них:

Дебет сч. 20 «Основное  производство», 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит сч. 16 «Отклонения  в стоимости материальных ценностей» - дополнительной записью, при превышении неблагоприятных отклонений над  благоприятными;

Дебет сч. 20 «Основное  производство», 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит сч. 16 «Отклонения  в стоимости материальных ценностей» - сторно, при превышении благоприятных  отклонений над неблагоприятными.

Т. о., система «стандарт-кост»  позволяет планировать и контролировать затраты, а также стимулирует организации к выявлению резервов; позволяет определять размер и причины отклонений в целях своевременного устранения явлений, негативно влияющих на производственный процесс.

Данные, сформированные в системе «стандарт-кост», способствуют решению таких вопросов, как определение себестоимости единицы продукции, запасов, формирование политики продаж, оперативное выявление отклонений и контроль за затратами, бюджетное планирование, прогнозирование уровня нормативных затрат, поэтому данная система используется на производственных предприятиях.

 

1.2 Нормативный  метод учета затрат и калькулирования

1.2.1 Понятие,  содержание и значение системы  нормативного учета затрат

В 30-е годы прошлого столетия принцип определения фактических расходов как суммы заранее заданных нормативов (стандартов) и отклонений от них («стандарт-кост») начал внедряться и в нашей стране  под названием «Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции».

Нормативную себестоимость фактического выпуска изделий определяют умножением данных нормативной калькуляции по видам затрат на фактическое число изготовленных деталей, полуфабрикатов и изделий. Прибавив к этой себестоимости отдельно учитываемые отклонения от норм, получим фактическую себестоимость продукции: R_ф = R_н + О_н ,

где R_ф – расходы фактические; R_н – расходы нормативные; О_н - отклонения от норм.

Нормативный метод учета  фактических затрат основан на предварительном  расчете норм расхода на изделие, вид работ (услуг) или место издержек по всем или важнейшим слагаемым себестоимости. Нормы прямых затрат разрабатываются на детали, узлы, полуфабрикаты изделия, технологические операции обработки или переработки. По расходам на обслуживание производства, управление, сбыт составляют бюджетные нормативные сметы.

Система нормативного учета  затрат и калькулирования себестоимости  продукции основана на использовании  нормативного способа калькулирования  себестоимости продукции.

Нормативные затраты  – это предопределенные реальные затраты, включающие прямые материальные, прямые трудовые затраты и общепроизводственные расходы. Они зависят от типа и качества используемых технологий и ресурсов. Основные факторы, влияющие на размер нормативных затрат, представлены в табл. 2  Нормативные затраты выражаются в расчете на единицу готовой продукции.

Таблица 2

Факторы, влияющие на размер нормативных затрат

Вид норматива	Факторы, влияющие на норматив
На прямые материальные затраты	Технология производства, типы и  качества используемых материалов, оборудования
На прямые трудовые затраты	Технологии производства, тип оборудования, квалификация рабочей силы, уровень  организации
Общепроизводственные расходы	Вид деятельности, объем производства, затраты за прошедшие периоды, планируемые  виды деятельности и объемы производства в последующие периоды

 

Нормативные затраты  прямых материальных ресурсов определяются как произведение нормативной цены и нормативного количества материальных ресурсов:

НЗ_пм = Σ(Ц_нмi * К_мнi), i =1; К_m,

где НЗ_пм – нормативные затраты прямых материалов, Ц_нмi – нормативная цена материала i-го вида, К_мнi – нормативный расход материала i-го вида, К_m – количество прямых материалов, используемых на изготовление ед. продукции.

Нормативные затраты  прямых трудовых ресурсов определяются как произведение нормативной ставки оплаты прямого труда на нормативное рабочее время:

НЗ_тр = Σ(СТ_нj * Т_нj), j = 1; K_t,

где СТ_нj – ставка оплаты труда по j-й операции технологического процесса , Т_нj – нормативное время обработки ед. продукции на j-й операции технологического процесса, K_t – количество операций технологического процесса.

При планировании общепроизводственных и общехозяйственных расходов целесообразно  использовать нормативные коэффициенты этих расходов. Следует иметь в  виду, что для общепроизводственных расходов нормативный коэффициент должен исчисляться отдельно для переменных и для постоянных затрат:

• «Нормативный коэффициент  переменных общепроизводственных расходов (К_перр) – частное от деления планируемых переменных общепроизводственных расходов на планируемое количество нормативных машино-часов или человеко-часов прямого труда»;