Система «стандарт-кост» и нормативный метод учета затрат и калькулирования

• все записи на счетах запасов ведутся по нормативам;

• для каждого вида отклонений выделяется отдельный счет;

• неблагоприятные отклонения отражаются по дебету этих счетов, а  благоприятные – по кредиту.

Учет отклонений расходов на оплату труда

Для выявления отклонений используют те же методы, что и в  учете затрат сырья и материалов: метод сигнального документирования, метод партионного и непрерывного раскроя, инвентарный метод.

Правильно организованный учет и контроль за доплатами позволяет  вести эффективную борьбу с устранением  причин, порождающих отклонения от установленных норм.

Отклонение прямых трудовых затрат определяется как разность между фактическими (ЗТ_ф = Т_ф * СТ_ф) и нормативными затратами труда (ЗТ_н = Т_н * СТ_н):

ΔПРТ = ЗТ_ф – ЗТ_н = Т_ф * СТ_ф – Т_н * СТ_н,

где Т_ф, Т_н – фактическое и нормативное время, СТ_ф и СТ_н – фактическая и нормативная ставка оплаты труда.

На величину отклонения прямых трудовых затрат влияют такие  факторы, как: стоимость рабочей  силы и уровень использования  рабочей силы.

Для определения отклонения по стоимости рабочей силы необходимо выполнить расчет:

ΔПРТ(СТ) = (СТ_ф – СТ_н) * Т_ф.

Для определения отклонения по использованию рабочей силы необходимо выполнить расчет:

ΔПРТ(Т)=(Т_ф – Т_фн) * СТ_н,

где Т_фн – нормативное количество часов в перерасчете на фактический объем производства.

Учет отклонений общепроизводственных расходов

Контроль за общепроизводственными  расходами (ОПР) – очень сложный  процесс, так как ответственность  за него несут многие подразделения.

Методика расчета отклонения общепроизводственных расходов включает следующие этапы:

1. Расчет общего отклонения  общепроизводственных расходов как разность между фактическими и нормативными ОПР, начисленными с использованием коэффициентов переменных и постоянных ОПР на годовой объем продукции.

2. Оценка общего нормативного  коэффициента отклонения ОПР.

Общий нормативный коэффициент (НК_опр) состоит из двух частей:

НК_опр = НК_пер + НК_пос,

где НК_пер – нормативный коэффициент переменных, НК_пос – нормативный коэффициент постоянных ОПР.

3. Оценка контролируемых  отклонений ОК и отклонений  по объему О_пр (ОПР).

Контролируемые отклонения – разность между фактическими общепроизводственными (ФОПР) и нормативными (НОПР) расходами для данного уровня производства:

ОК = ФОПР – НОПР.

Планируемые общепроизводственные расходы включают переменные (ОПР(ПЕР)) и постоянные ОПР (ОПР(ПОС)):

ПЛОПР = ОПР(ПЕР) + ОПР(ПОС).

«Переменные общепроизводственные расходы представляют собой произведение фактического объема производства (К_ф) и нормативных трудозатрат на единицу продукции (Т_н1ч) и нормативного коэффициента переменных общепроизводственных расходов на 1 час трудозатрат. Они характеризуют так называемые планируемые:

ОПР(ПЕР)_н = (К_ф * Т_н1ч) * НК_пер = Т_ф/н * НК_пер».

Постоянные задаются исходя из производственных характеристик  предприятия (ОПР(ПОС)).

Планируемые общепроизводственные расходы определяются формулой:

ПЛОПР = ОПР(ПЕР) + ОПР(ПОС).

Значение контролируемого  отклонения (ОК) позволяет оценивать  результаты деятельности подразделений  и конкретных менеджеров предприятия  независимо от изменения уровня производства.

Отклонение  общепроизводственных расходов по объему

Отклонение общепроизводственных расходов по объему определяется как  разность между ПЛОПР в расчете  на достигнутый уровень производства и ОПР, отнесенными на готовую  продукцию по нормативному коэффициенту общего отклонения ОПР:

ОПР(ОПР) = ПЛОПР – К_ф * Т_н1ч * НК_опр.

 

1.2.3 Отражение  хозяйственных операций в бухгалтерском  учете при нормативном методе  учета себестоимости продукции

При переходе от учета  себестоимости готовой продукции  по факту к нормативному методу следует  учитывать порядок отражения хозяйственных операций.

«Для отражения в  бухгалтерской отчетности процесса заготовления и приобретения материалов используются синтетические счета 15 «3аготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости  материальных ценностей». Основой для применения данных счетов является наличие учетной цены на материалы, удобной для текущего учета материальных ценностей». Учетная цена устанавливается, как правило, на базе среднезаготовительной или среднепокупной стоимости материалов. Это должно быть указано в учетной политике предприятия.

Порядок отражения следующий:

1) покупная стоимость  материальных ценностей, по которым  на предприятие поступили расчетные  документы, - по дебету счета 15 и кредиту счетов 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

2) стоимость фактически  поступивших на предприятие и  оприходованных материальных ценностей  – в учетных ценах по дебету  счета 10 «Материалы» и кредиту  счета 15;

3) разница между стоимостью  приобретенных материальных ценностей, исчисленной по фактической себестоимости приобретения, и учетными ценами списывается со счета 15 дебет или кредит счета в зависимости от выявленных отклонений. Неблагоприятные отклонения отражаются по дебету этих счетов, а благоприятные – по кредиту.

Сальдо по счету 15 при  данном варианте характеризует материальные ценности в пути как оплаченные, так еще и не оплаченные покупателем. Использование этого счета позволяет  осуществлять контроль объектов учета  с помощью метода системного учета.

Выпуск готовой продукции  при нормативном методе учета  затрат учитывается по плановой или  нормативной себестоимости готовой  продукции. Готовая продукция на складе оценивается по нормативной  себестоимости, для ее учета рекомендуется  использовать счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Фактическое количество сдаваемой на склад готовой продукции в оценке по нормативной (плановой) себестоимости отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 40. Фактическое количество сдаваемой на склад готовой продукции в оценке по нормативной себестоимости отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 40, а выполненные работы или оказанные услуги списываются с кредита счета 40 в дебет счетов 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи».

Информация о фактической  себестоимости готовой продукции  собирается по дебету счета 40 и кредиту  счета 20 «Основное производство». Первого  числа каждого месяца (или квартала) определяются отклонения фактической  себестоимости от нормативной себестоимости. Данные об отклонениях отражаются на счете 40. Процедура учета на этом счете должна быть зафиксирована в учетной политике предприятия.

Если фактическая себестоимость  ниже нормативной, то на сумму выявленной экономии сторнируется себестоимость  реализованной продукции. В случае перерасхода (фактическая себестоимость больше нормативной) оформляется запись: Дебет счета 90 – Кредит счета 40.

Выполненные работы (оказанные  услуги) списываются с кредита  счета 40 в дебет счета 45 или 90.

«В конце отчетного  периода по дебету счета 40 и кредиту счета 20 отражается фактическая производственная себестоимость сданной на склад готовой продукции, выполненных работ».

Счет 40 закрывается на счет 90.

Использование метода достаточно трудоемкое, однако полученная информация о затратах является достоверной и может быть полезной для последующего анализа и контроля.

В процессе учета затрат на производство, калькулирования себестоимости  продукции затраты на производство распределяются на прямые и косвенные. В течение отчетного периода затраты собираются по дебету счетов учета затрат на производство с кредитов счетов учета ресурсов. Прямые затраты относятся в дебет счета 20. Накладные расходы относятся в дебет собирательно-распределительных счетов (25 «Общепроизводственные расходы, 26 «Общехозяйственные расходы»), на которых в течение учетного периода учитывают расходы с тем, чтобы в конце периода распределить накопленную сумму между другими счетами. Расходы, собранные на счетах 25 и 26, подлежат списанию в конце периода в дебет счета 20 по принадлежности с одновременным их распределением между объектами калькулирования (по видам продукции, работ, услуг), в разрезе которых организуется аналитический учет пропорционально принятой базе распределения. Счета 25 и 26 закрываются. Калькулируется полная фактическая себестоимость готовой продукции.

 

1.4. Отличия системы «Стандарт-кост» от нормативного метода учета затрат.

Системы учета «Стандарт-костинг» и нормативного метода учета затрат имеют много общего, однако они  имеют и свои особенности.

Обе системы учета  подразумевают наличие строгого нормирования всех затрат. На основе установленных  норм (стандартов) расхода ресурсов по отдельным статьям затрат составляются нормативные калькуляции, причем калькуляции  эти составляются до начала отчетного периода.

Для эффективного функционирования обеих систем учета необходимо вести  раздельный учет и осуществлять четкий контроль за затратами. Разграничение произведенных затрат в пределах норм и по отклонениям от них необходимо организовывать по местам их возникновения и в разрезе центров ответственности.

Система нормативного учета, как и система учета «Стандарт-костинг», требует систематического обобщения  и анализа возникающих отклонений. Это производится для оперативного вмешательства, а не только в конце  года, с целью устранения негативных явлений в производственном процессе и управлении затратами, принятия мер для их предотвращения в будущем. Многие полагают, что под негативными явлениями подразумевается лишь превышение фактических расходов над установленными нормами. Однако это не всегда так. Нормы не возникают ниоткуда, они научно разрабатываются и имеют твердое обоснование. Например, нормы расхода сырья и материалов при производстве продукции соответствуют всем требованиям технологического процесса, и отклонение (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения) от норм невозможно без нарушения технологии производства. Если же в процессе изготовления продукции допускается нарушение технологии, то это неизбежно влечет за собой снижение качества готовой продукции. Таким образом, экономия фактических затрат, по сравнению с нормативными затратами, только на первый взгляд является благоприятным фактом. Здесь необходимо помнить, что нормы, а, следовательно, и отклонения от них, могут устанавливаться на различные элементы затрат различные - только количественные, только ценовые (суммовые), а могут быть и количественно-суммовые 

Как уже отмечалось, обе  системы похожи, но не являются идентичными. Перечислим основные различия.

В отличие от отечественной  системы нормативного учета при системе учета «Стандарт-костинг» обособленный учет изменений самих норм в текущем учете не предполагается. Многие нормативы в условиях системы учета «Стандарт-костинг» применяются месяцами и даже годами без изменений. Только существенные изменения, такие как изменение конструкции изделия, усовершенствование технологии производства, изменение экономических условий, значительное повышение или снижение стоимости материалов, рабочей силы, вызывают необходимость пересмотра нормативов.

При применении нормативного метода учета в калькуляции участвуют показатели изменения норм.

Важным отличием является то, что при использовании системы  учета «Стандарт-костинг» нормативные  затраты списываются непосредственно  на счета производства. Возникающие  же в каждом отчетном периоде отклонения между фактическими и предполагаемыми затратами в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

Нормативный метод учета предполагает затраты в пределах норм, а также и отклонения от норм списывать на счета учета производственных затрат. Напомним, что отклонения в стоимости приобретаемых материалов предварительно отражаются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Накопленные на этом счете разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, по фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетными ценами списываются на счета учета производственных затрат.

Фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, отражается по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Нормативная (плановая) себестоимость  произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг отражается в кредите счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Отклонение фактической  производственной себестоимости произведенной  продукции сданных работ и  оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости определяется на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» путем сопоставления его дебетового и кредитового оборотов. Выявленные таким образом отклонения списываются в дальнейшем на счет 90 «Продажи».

Таким образом, при нормативном  методе учета затрат суммы в пределах норм и суммы отклонений от норм собираются на одних и тех же счетах.

Отечественная система  нормативного учета сосредоточена  на производстве и не ориентирована  на процесс реализации, что затрудняет разработку и обоснование продажных  цен на изделия.