Система «стандарт-кост» и нормативный метод учета затрат и калькулирования

• нормативный коэффициент  постоянных общепроизводственных расходов (К_пост) – частное от деления планируемых постоянных общепроизводственных расходов на среднегодовой уровень производственной мощности предприятия (нормальную производственную мощность), выраженную в нормах-часах прямого труда.

Использование среднегодового уровня производственной мощности позволяет  учитывать норму отнесения всех постоянных расходов на единицу продукции.

Нормативные затраты на ед. продукции (Н3_епр) определяются формулой:

НЗ_епр = НЗ_пм + НЗ_тр + К_перр + К_пост.

При разработке норм и нормативов производственных ресурсов используют данные предыдущего периода или  разрабатывают новые технически обоснованные нормы на основе паспортных данных оборудования, отраслевых справочников, экспертных оценок, экспериментов и др.

Разработку норм и нормативов осуществляют многие предприятия, ведущие учет на основе фактических данных. Однако только при нормативном учете имеется строго определенная система. Она включает разработку и учет норм затрат, их изменений по различным причинам, поддерживает тесную связь учета с исходной технической и технологической документацией, а также определенный порядок выявления отклонений от установленных норм и их отражения в учете. Эта система создает связь учета затрат с работами по подготовке производства и его обеспечению необходимыми ресурсами. Благодаря ей возможны контроль за затратами, своевременное выявление отклонений от установленных норм затрат и причин, вызывающих эти отклонения.

В составе нормативных  расходов могут быть обособлены нормы  на начало учетного периода и изменения  норм. Они имеют место при изменении  конструкции изделия, технологии производства, состава материальных и трудовых затрат в результате внедрения новой техники и других оргтехмероприятий. Как правило, нормы расхода уменьшаются, становятся жестче. Но для повышения качества продукции, при улучшении ее дизайна и упаковки, нормативы издержек могут возрасти. Изменение норм затрат оформляют соответствующими документами. Изменение норм обычно приурочивается к началу следующего отчетного периода.

В тех случаях, когда  изменения норм производятся на протяжении отчетного месяца, разница между нормами, приведенными в нормативных калькуляциях, и новыми нормами до конца отчетного месяца выявляется и учитывается особо.

В управленческом учете  необходимо организовать тщательный контроль за своевременным внесением изменений  норм в нормативные калькуляции.

Для контроля за эффективностью мероприятий, обусловивших изменение  норм составляют классификатор причин изменений норм.

Фактическую себестоимость  отдельных изделий исчисляют  на основе нормативной калькуляции  с применением индексов отклонений от норм и изменений норм, выявленных по статьям расходов и соответствующим продуктам или группам продуктов. Эти индексы определяют как процентное отношение величины изменений нормативов и отклонений от норм к затратам по нормам.

С учетом изменения норм формула фактических затрат на производство продукции приобретает вид:

R_факт = (R_норм +/- ΔR_изм) +/- ΔR_откл ,

где R_факт – фактическая себестоимость калькуляционной единицы; R_норм – нормативная себестоимость калькуляционной единицы; ΔR_изм – себестоимость от изменения норм расчета на калькуляционную единицу; ΔR_откл – себестоимость за счет отклонения от норм на калькуляционную единицу.

Нормативный метод учета  фактических затрат позволяет оперативно контролировать их величину, не дожидаясь  окончания месяца, квартала, года, выявлять отклонения от норм и нормативов, своевременно принимать меры по предотвращению удорожаний, перерасходов, ликвидации причин, их вызвавших. Общая сумма затрат на производство и себестоимость единицы измерения объема продукции, работ, услуг определяются точнее, поскольку подавляющая часть издержек рассчитывается на базе дифференцированных, индивидуальных для каждого изделия и вида работ норм, а отклонения обычно составляют незначительную (но важную) величину.

 «Нормативный учет  удобен любым предприятиям и организациям, имеющим дело с циклическими, повторяющимися элементами, будь то изделия или их части, трудовые операции или технологические процессы».

Использование нормативного метода позволяет определять реальные предпосылки для выявления дополнительных возможностей снижения себестоимости продукции, мобилизировать эффективность работы предприятия по выпуску конкурентоспособной продукции.

 

1.2.2 Анализ  отклонений и управление по  отклонениям, методы учета отклонений  от норм

Основное внимание в нормативном учете уделяется выявлению отклонений от норм, т.е. допущенным удорожаниям или полученной экономии.

Отклонение от норм –  разница между фактическими и  нормативными затратами. По содержанию отклонения делят на отрицательные (перерасход) и положительные (экономия).

Отрицательные отклонения возникают при нарушении технологического процесса производства продукции, недостатках  в организации и управлении производством (при порче сырья и материалов, наличии брака и т.п.).

Положительные отклонения, как правило, являются следствием мер, направленных на повышение эффективности производства (при рациональном использовании отходов, совершенствовании технологии производства и т.п.). Положительные отклонения могут возникать при использовании заниженных норм, поэтому нормы пересматривают и при необходимости повышают.

Для учета отклонений от норм используют следующие способы: документирования, инвентарный, расчетный. Способы документирования и инвентарный  используют для учета отклонений по прямым переменным затратам; расчетный способ – для учета отклонений по косвенным переменным расходам.

Установление причин, вызвавших отклонения от нормативов, осуществляется с помощью неформализованного и формализованного способов.

Первый способ предполагает выявление таких причин, как использование некондиционного сырья, нарушение технологии производственного процесса и др. Каждая из них выявляется в индивидуальном порядке, а понесенные потери рассчитываются так называемым методом прямого счета. Для него в системе нормативного учета предусмотрены кодификаторы причин и ответственных (виновников) за отклонения.

Второй способ предполагает построение и анализ жестко детерминированных  факторных моделей.

Как правило, выделяют отклонения от нормативов за счет изменения цен  и за счет изменения объемов использованных материалов или изменения норм. Ценовые отклонения представляют собой произведение разницы в ценах на фактическое количество. Отклонения эффективности (фактор-норм) – произведение разницы в количестве на стандартную цену.

Неформализованный способ более характерен для нормативного учета; формализованный – для метода «стандарт-кост». Второй способ имеет значение не только для анализа тенденций, планирования и нормирования, но и для мотивации.

«Помимо абсолютных отклонений, представляющих разницу между двумя абсолютными значениями, могут рассчитываться относительные величины отклонений, которые, зачастую, более информативны».

Относительное отклонение используется главным образом для  того, чтобы понять, насколько существенно  данное отклонение, насколько оно способно изменить ситуацию в целом.

Во временном аспекте  различают отклонения, вычисляемые  в связи с фактом совершения хозяйственной  операции, точнее, её документированием, и кумулятивные, рассчитываемые нарастающим  за временной промежуток: за день, неделю, месяц, год или др.

Для полноты картины  следует упомянуть также селективные  отклонения, предусматривающие выборочное сравнение. Наиболее употребительный  вариант селективных отклонений – отклонения, предполагающие сравнение  контролируемых величин во временном разрезе. Хотя в нормативной системе учёта затрат селективные отклонения могут иметь место, тем не менее они не играют существенной роли.

В рамках системы контроллинга различают анализ отклонений, ориентированный  на прошлое, и перспективный анализ.

На практике чаще встречается  анализ, связанный с прошлой деятельностью, осуществляемый для контроля и поиска виновных. Перспективный анализ пока не широко распространён. Его целью  является выявление прогнозных отклонений по показателям, которыми контролируется степень достижения целей предприятия, и выявление причин, по которым они могут возникнуть, чтобы заранее выработать корректирующие мероприятия.

Анализ отклонений позволяет  не только идентифицировать проблемную область (область неэффективности), которая требует первоочередного внимания, это ещё и определение «узких мест».

При принятии решения  о варианте корректирующих мероприятий  по результатам анализа отклонения во внимание обычно принимаются существенность, регулярность отклонений и возможность влияния со стороны предприятия.

Различают контролируемые относительно предприятия причины  отклонений и неконтролируемые. Различие в том, что неконтролируемые причины  связаны с изменениями во внешней  среде и не поддаются регулированию  со стороны предприятия. На контролируемые предприятие в состоянии влиять.

С точки зрения частоты  появления отклонения подразделяют на случайные и регулярные.

Анализ отклонений может  использоваться выборочно. Не обязательно  рассматривать все влияющие на прибыль  факторы, обычно отбор производится при помощи статистического анализа, результатом которого становится ранжирование параметров. При данной системе анализируют только отклонения, превышающие определённый лимит.

 «Целевое назначение  нормативного метода учета – выявление и систематизация отклонений от норм и нормативов». Возможных причин и виновников отклонений много, их перечень зависит от технологических особенностей производства продукции, потребляемых материалов и т.п.

Все разнообразие методов  выявления возникающих в организации отклонений можно свести к двум основным: методу документирования и расчетному методу. По отдельным видам ресурсов и затрат эти методы конкретизируются. Так, в учете расхода сырья и материалов применяют метод сигнального документирования и документирования с помощью раскройных листков, карт партионного раскроя. Расчетный метод выявления отклонений подразделяется на методы предварительных и последующих расчетов.

Метод первичного документирования отклонений отличается простотой и  универсальностью. Он позволяет выявить абсолютную величину отклонений по количеству расхода до начала или в момент совершения хозяйственных операций. В большинстве случаев он требует предварительного разрешения допуска отклонений у вышестоящего уровня управления и тем самым обеспечивает усиление контроля за использованием ресурсов. Преимущества этого метода в более строгой определенности, адресности отклонений, в повышенном чувстве ответственности при документальном оформлении отступлений от норматива.

Расчетный метод выявления отклонений требует аналитического подхода к определению их величины и причин образования. Его преимущества – в возможностях более разнообразного применения, в том числе для выявления отклонений, которые невозможно документировать.

Отклонения от нормативных смет расходов на организацию, обслуживание производства и управление можно выявить только расчетным методом. Им же определяют влияние ценового фактора на величину отклонений.

Рассмотрим особенности  выявления и учета отклонений от норм по важнейшим статьям производственных расходов предприятия.

Учет отклонений от норм по сырью и материалам

«По затратам сырья и  материалов прежде всего устанавливается  единая для предприятия номенклатура причин отклонений и их виновников, разрабатывается система их цифрового обозначения (коды и шифры)».

Методы выявления отклонений зависят от вида используемых материалов, технологии и организации производства в том или ином цехе. Основными  методами выявления отклонений являются: сигнальное документирование; учет партионного и непрерывного раскроя материала; предварительный расчет отклонений по фактической рецептуре запуска материалов в производство (расчетно-аналитический метод); инвентарный метод.

Отклонение затрат по основным материалам (ОМ) определяется как разность между фактическими (ФМ) и нормативными затратами материалов (НМ):

ОМ = ФМ – НМ = К_ф * Ц_ф – К_н * Ц_н,

где К_ф, К_н – фактическое и нормативное количество основного материала, Ц_ф, Ц_н – фактическая и нормативная цена основного материала.

Следует проанализировать отклонения по факторам:

• по цене, используя  соотношение между купленными материалами  и запасами материалов, расчет по формуле:

О_мц = (Ц_ф – Ц_н) * К_ф;

• по использованию материалов – определяется как разность между  стоимостью фактически израсходованных материалов по нормативной цене (К_ф * Ц_н) и стоимостью материалов по нормативу:

О_мк = (К_ф – К_н) * Ц_н.

Суммарное отклонение должно удовлетворять условию: ОМ = О_мц + О_мк.

Ответственность за отклонение возлагается:

- по цене – на  куратора по закупкам;

- по использованию материалов – на кураторов производственных цехов.

Запись в учете отклонений основных материалов от нормативных  затрат осуществляется по следующим  правилам: