События после отчетной даты

События первого вида и  их последствия

1. Объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства.

Пример 2. По состоянию на 31 декабря 2010 г. в бухгалтерском учете ЗАО «Букет» отражена дебиторская задолженность ООО «Роза», возникшая в марте 2009 г., в отношении которого осуществлялась процедура банкротства, в сумме 3600 тыс. руб. В феврале 2011 г. ЗАО «Букет» получило информацию о том, что ООО «Роза» объявлено банкротом и исключено из ЕГРЮЛ. Учетной политикой на 2009 г. предусмотрено, что налоговая база по НДС определяется «по оплате». ЗАО «Букет» не является субъектом малого предпринимательства. Бухгалтерская отчетность ЗАО «Букет» на момент получения информации еще не подписана. Указанное событие обществом было квалифицировано как существенное.

Вопрос. Каким образом подлежит отражению указанное событие после отчетной даты в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, ограничимся бухгалтерским балансом (форма № 1) и отчетом о прибылях и убытках (форма № 2) ЗАО «Букет»?

Решение. 1. В бухгалтерском учете ЗАО «Букет» делаются следующие записи:

1. в 2010 г. заключительными оборотами:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 3600 тыс. руб.;

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», К-т 99 «Прибыль и убытки», субсчет «Условный расход» - 864 тыс. руб;

Д-т 09 «Отложенный налоговый актив», К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 864 тыс. руб.

2. в феврале 2011 г.:

Д-т 91 «Прочие расходы и доходы», К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - сторно 3600 тыс. руб.;

Д-т 91 «Прочие расходы и доходы», К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 3600 тыс. руб.;

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», К-т 09 «Отложенный налоговый актив» - 864 тыс. руб.

Д-т 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по отложенному НДС», К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» - 600 тыс. руб.

2. Произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату.

По мнению авторов, примером указанного события после отчетной даты могут являться следующие факты:

- проводимая организацией в общеустановленном порядке переоценка стоимости основных средств, результаты которой отражаются в бухгалтерской отчетности по состоянию на отчетную дату (п. 15 положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 26н);

• существенное снижение стоимости материально-производственных запасов после отчетной даты: в бухгалтерском учете на конец года будет сформирован резерв под снижение стоимости материальных ценностей и отражен по состоянию на отчетную дату (п.25 положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.01 г. № 44н);
• существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, после отчетной даты: в бухгалтерском учете будет сформирован резерв под обесценение финансовых вложений  и отражен по состоянию на отчетную дату (п. 38 положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.02 г. № 126н).

3. Получение информации о финансовом состоянии и результатах деятельности дочернего или зависимого общества (товарищества), ценные бумаги которого котируются на фондовых биржах, подтверждающей устойчивое и существенное снижение стоимости долгосрочных финансовых вложений организации.

4. Продажа производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был не обоснован.

5. Объявление дивидендов  дочерними и зависимыми обществами  за периоды, предшествовавшие  отчетной дате.

Данные события отразятся  в бухгалтерском балансе, отчёте о прибылях и убытках, отчёте о  движении денежных средств.

Пример 3. В марте 2011 г. ОАО «Астра», являющееся дочерней организацией ЗАО «Нарцисс», провело годовое общее собрание акционеров и объявило о выплате дивидендов по итогам 2010 г. ЗАО «Нарцисс» 20 марта получило выписку из протокола годового собрания акционеров, проведенного 15 марта 2011 г. Согласно выписке ОАО «Астра» приняло решение направить чистую прибыль на выплату дивидендов в размере 100 руб. на одну акцию. Дивиденды получены ЗАО «Нарцисс» 30 марта 2011 г. в сумме 9800 руб. Справочно: налог на доходы в виде дивидендов был рассчитан и удержан ОАО «Астра» в соответствии со ст. 275 НК РФ, сумма налога оказалась меньше в связи с тем, что данное общество в свою очередь получало дивиденды от сторонней организации.

ЗАО «Нарцисс» владеет 100 000 акциями «ОАО «Астра». ЗАО «Нарцисс» не является субъектом малого предпринимательства. Бухгалтерская отчетность ЗАО «Нарцисс» подписании 26 марта 2011 г. Указанное событие было квалифицировано как существенное.

Вопрос. Каким образом подлежит отражению указанное событие после отчетной даты в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (ограничимся бухгалтерским балансом (форма № 1) и отчетом о прибылях и убытках (форма № 2) ЗАО «Нарцисс»?

Решение. Денежная оценка последствий  событий после отчетной даты составила 9100 тыс. руб. Расчет денежной оценки:

1. ЗАО «Нарцисс» причитаются дивиденды в сумме 10 000 тыс. руб. (100 руб. х 100 000 акций).
2. Сумма налога, удерживаемая налоговым агентом, по расчетам ЗАО «Нарцисс» составила 900 тыс. руб. (10 тыс. руб. х 9% / 100%). Поскольку на момент подписания бухгалтерской отчетности ЗАО не располагало информацией о величине удержанного налога у источника выплаты, сумма налога была исчислена с полной суммы причитающихся дивидендов.

При расчете ЗАО «Нарцисс» руководствовалось требованием осмотрительности (большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов), предусмотренным положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденным приказом Минфина России от 09.02.98 г. № 60н.

3. Сумма дивидендов за вычетом налога составила 9 100 тыс. руб.(10 000 тыс. руб. – 900 тыс. руб.).

В бухгалтерском учете  ЗАО «Нарцисс» делаются следующие записи:

1. в 2010 г. заключительными оборотами:

Д-т 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - 9 100 тыс. руб.;

Д-т 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход», К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 2184 тыс. руб.;

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», К-т 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство (актив)», - 960 тыс. руб.;

2. в марте 2011 г.:

Д-т 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - сторно 9 100 тыс. руб.;

Д-т 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - 9 100 тыс. руб.;

3. в марте 2011 г. (после получения дивидендов):

Д-т 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - 700 тыс. руб.;

Д-т 51 «Расчетный счет», Д-т 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» - 9 800 тыс. руб.

4. Нижеприведенные записи могут быть отражены как корректирующие либо впоследствии при формировании записей по рассчитанным уже в 2011 г. разницам по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Д-т 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход», Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 168 тыс. руб.;

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», К-т 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство (актив)» - 168 тыс. руб.

5. Получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры.
6. Обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период.

Данные события отразятся  в бухгалтерском балансе, отчёте о прибылях и убытках, отчёте о  движении денежных средств.

 

 

 

Глава 2 РАСЧЕТНАЯ  ЧАСТЬ (ВАРИАНТ 2)

 

2.1 Исходные данные

 

В практической части данной курсовой работы на основании исходных данных, согласно, Методических указаний по выполнению курсовой работы и подготовке к экзамену по дисциплине "Бухгалтерская  финансовая отчетность" (для студентов  специальности 08.01.09) "Бухгалтерский  учет, анализ и аудит" всех форм обучения" (далее методические указания) следует  заполнить формы бухгалтерской  отчетности (№1, №2, №4) и дать пояснения  по заполнению этих форм.

 

Таблица 1

Бухгалтерский баланс на начало года

Статьи баланса	На начало года
1	2
1. Основные средства	15800
2. Запасы материалов	20400
3. Затраты в незавершенном  производстве	1980
4. Запасы готовой продукции	3300
5. Расходы будущих периодов	120
6. Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям	850
7. Дебиторская задолженность  покупателей	100500
8. Касса	100
9. Расчетный счет	42300
10. Валютный счет	12025
11. Уставный капитал	155000
12. Нераспределенная прибыль	875
13. Кредиторская задолженность  поставщикам	5380

 

 

Окончание таблицы 1

1	2
14. Кредиторская задолженности перед персоналом  по оплате труда	2420
15. Кредиторская задолженности по налогам и сборам	18900
16. Кредиторская задолженности перед государственными внебюджетными фондами	2100
17. Кредиторская задолженности перед прочими кредиторами	12700
Валюта отчетного баланса	197375

 

Таблица 2

Данные о прибылях и  убытках за I квартал

 

Показатели	За прошлый
	отчетный
	период
1	2
1. Выручка от продажи  товаров, продукции, работ, услуг,  за минусом НДС, акцизов и  аналогичных обязательных платежей	50847
2. Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг	(48847)
3. Валовая прибыль	2000
4. Прибыль от продаж	2000
5. Внереализационные доходы	20100
6. Внереализационные расходы	(8900)
7. Прибыль до налогообложения	13200
8. Текущий налог на  прибыль	(4000)
9. Чистая прибыль отчетного  периода	9200
10. Постоянные налоговые  обязательства	1112
11. Отложенные налоговые  обязательства	280

 

 

 

 

 

Таблица 3

Данные отчета о движении денежных средств за I квартал

 

Показатели	За прошлый
	отчетный
	период
1	2
1. Остаток денежных средств  на начало отчётного года	54425
2. Средства, полученные от  покупателей	103505
3. Денежные средства, направленные на оплату:
- приобретённых  работ,  услуг, сырья и иных оборотных  активов	(17000)
- труда работников	(2940)
- налогов в бюджет	(2120)
- взносов в государственные социальные внебюджетные фонды	(570)
- на прочих расходов	(5200)
4. Чистые денежные средства  от текущей деятельности	75675
5. Поступления от займов  и кредитов, предоставленных другими  организациями	-
6. Погашение займов и  кредитов (без процентов)	-
7. Чистые денежные средства  от финансовой деятельности	-
8. Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов	75675
9. Остаток денежных средств  на конец отчётного периода	130100
10. Величина влияния изменений  курса иностранной валюты по  отношению к рублю	46000