Состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности

Эти теоретические положения нашли  свое отражение в соответствующих  нормативных актах, регулирующих ведение  бухгалтерского учета и составление  бухгалтерской финансовой отчетности.

Так, п.6 ПБУ 4/99 « Бухгалтерская отчетность организации», декларируется, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о деятельности организации, о финансовом положении и финансовых результатах и изменениях в ее финансовом положении. Реализация этого положения достигается путем применения целой системы принципов и требований, направленных на обеспечение соответствующих подходов к составлению бухгалтерской отчетности. [33]

Выполнение требования полноты  представления информации достигается  при условии отражения на счетах бухгалтерского учета всех финансово-хозяйственных  операций, осуществленных предприятием за отчетный период. В свою очередь, достоверной бухгалтерская отчетность является в том случае, если она  составлена в соответствии с требованиями законодательных и нормативных  актов, регламентирующих бухгалтерский  учет в Российской Федерации.

Необходимость составления бухгалтерской  отчетности обусловлена принципом  непрерывности деятельности организации, закрепленным в п. 6 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». Согласно этому  принципу организация будет продолжать функционировать в обозримом  будущем. Поэтому для целей анализа, контроля, налогообложения, а также  для принятия управленческих решений необходимо периодически иметь сводные данные об имущественном положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Кроме того, такое обобщение информации диктуется интересами собственников. Все это приводит к необходимости составления бухгалтерской отчетности.

Получаемые в результате обработки  входящей информации показатели деятельности организации являются необходимой  базой для принятия решений лицами, осуществляющими управление как  непосредственно данным предприятием, так и иными связанными с ним  юридическими и физическими лицами, государством и его органами. Таким  образом возникает круг пользователей  бухгалтерской отчетности.

Пользователь бухгалтерской отчетности согласно п.4 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации. Множество лиц, которым  для осуществления управленческой деятельности необходима бухгалтерская  информация, могут быть условно разделены  на две основные группы – внутренние и внешние. Внешние пользователи, в свою очередь, могут классифицироваться как заинтересованные либо незаинтересованные (таб.1).

Таблица 1

Пользователи бухгалтерской отчетности

К внутренним пользователям относятся  физические лица, сотрудники предприятия, которые осуществляют свою деятельность в рамках данного экономического субъекта и принимают решения  на основе информации о деятельности данного предприятия. К ним, в  частности относятся администрация, менеджеры (по различным направлениям деятельности и различным проектам), сотрудники и т. д.т.

Внешние пользователи - это физические и юридические лица, обособленные по отношению к данному предприятию, но в своей деятельности применяющие  информацию о данном предприятии. Внешние  пользователи, принимаемые решения  которых зависят от показателей  деятельности предприятия, называются заинтересованными лицами. К таким  пользователям могут быть отнесены учредители, собственники, кредиторы  и т.д. Внешние пользователи, принимаемые  решения которых не зависят от показателей деятельности предприятия, называются незаинтересованными.[25]

Внешние пользователи бухгалтерской  отчетности имеют деловые отношения  не с одной, а с несколькими  организациями. При этом они принимают  решения о взаимодействии с ними на основе сопоставления данных по таким организациям.

 Для того чтобы отчетная  информация была сопоставима  она должна быть составлена  по единым правилам и нормам. Только в этом случае потенциальный инвестор может оценить интересующие его параметры независимо от специфики конкретной организации. Именно это обстоятельство диктует необходимость единообразия бухгалтерской отчетности, т.е. ее стандартизации. Вместе с тем выработки стандартов бухгалтерской отчетности необходимо наличие общего представления о них. Поэтому прежде чем разрабатывать стандарты, необходимо определить их принципиальные концепции которые формируют логическую базу, положенную в основе стандартов.

Основной концепцией для стандартов бухгалтерской отчетности являются интересы внешних пользователей. При  этом такая концептуальная основа характерна не только для отчетности Российской Федерации, но и международной практике. Это объясняется тем, что основные цели коммерческих организаций в  условиях рынка одинаковы. [20]

В настоящее время ряд инвесторов и организаций в зависимости  от своей значимости могут запросить  у организации любую информацию потому, что она не может не считаться  с их мнением. Они располагают  такой возможностью либо потому, что  являются крупными инвесторами, либо в  силу служебных функций (налоговые  органы). Поэтому порядок составления  бухгалтерской отчетности обеспечивать равные возможности самого широкого круга заинтересованных лиц, в том  числе и тех, которые не могут  затребовать у организации нужную им информацию. Именно это обстоятельство в современных условиях накладывает  на порядок формирования показателей, представляемых в бухгалтерской  отчетности, социально-политическую направленность.

Речь идет о формировании среднего класса в Российской Федерации. Без  создания этого социального слоя нашего общества не может быть его  поступательного движения. В этих условиях бухгалтерская финансовая отчетность является одним из элементов, который может способствовать формированию среднего класса при выполнении определенных условий. В первую очередь, следует  говорить о представлении такой  совокупности показателей отчетности, которая обеспечит ее прозрачность и соответственно доверительное восприятие информации, понятия, широко декларируемые, но пока не реализованные на практике.

Создание посредствам отчетности указанных условий обеспечит возникновение прямых и обратных связей между составителями отчетности и ее пользователями. Так, организации, стремящиеся к привлечению средств широких слоев населения, с помощью отчетности получают возможность обеспечить их поступление, а организации и физические лица, вложившие средства с помощью той же самой отчетности, получают информацию об их использовании и суммах возможных доходов. Тем самым создаются предпосылки для решения крупной социально-политической проблемы.

Таким образом, интересы внешних пользователей  порождают необходимость отражения  в бухгалтерской отчетности широкого спектра показателей, позволяющего им принять аргументированное решение  о взаимодействии с организацией. Следовательно, бухгалтерская отчетность является системой учетных показателей, отражающей имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

2.2. Состав годового  бухгалтерского отчета, краткая  характеристика его элементов

Состав годовой бухгалтерской отчетности претерпел существенные изменения.

Годовая бухгалтерская отчетность организаций за 2011 год оформляется по новым правилам. Новые формы утверждены приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее – Приказ № 66н). Они пришли на смену ранее действовавшим, утвержденным от 22.07.2003 № 67н (далее – Приказ № 67н).

Как известно, согласно п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»,  бухгалтерская отчетность организаций состоит из:

1. бухгалтерского баланса;
2. отчета о прибылях и убытках;
3. приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
4. аудиторского заключения или заключения ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающих достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии;
5. пояснительной записки.

Но вот состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках закон не раскрывает.

Пунктом 2 Приказа № 66н установлено, что в их состав включены: отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и отчет о целевом использовании полученных средств. Кстати, такой же состав финансовой отчетности предусмотрен и пунктом 10 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

Как мы видим,  сравнивая с прежним составом, из отчетности удалена форма № 5 – Приложение к бухгалтерскому балансу.

Безусловно, это не значит, что соответствующие  пояснения приводить не нужно. Ведь финансовое ведомство просто перенесло  соответствующую информацию, которая  ранее содержалась в форме  № 5, в «иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках» – в пояснительную записку. А для ссылок на нее в формах бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках появилась  специальная графа «Пояснения».

Приказом № 66н утверждены формы бухгалтерской отчетности. Здесь также следует обратить внимание на произошедшие существенные изменения.

Образцы форм отчетности, утвержденные Приказом № 67н, были рекомендованными. Иными словами, организации сами могли разрабатывать и утверждать формы, которые фактически ими используются, с учетом особенностей своей деятельности и собственных нужд. Могли они  и удалять отдельные показатели, группировать их и вносить иные изменения.

Безусловно, это право использовалось нечасто. Основная масса организаций  применяла рекомендованные финансовым ведомством формы без каких-либо изменений. Видимо, это и послужило  основным аргументом в пользу утверждения  не рекомендованных, а обязательных форм. 
Формы, утвержденные Приказом № 66н, являются обязательными к применению. Более того, организациям запрещено вносить в них изменения.[37]

Единственное, что компания может  сделать, – это привести дополнительную детализацию по статьям отчетов, определенных Минфином.

Отдельно следует сказать и  о сопоставимых данных в бухгалтерской  отчетности.

Напомним, что согласно п. 10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному.

Минфин в новой отчетности воспринял  эту трактовку буквально. Теперь в бухгалтерском балансе не две, а три графы – данные на отчетную дату, на конец года, предшествующего  отчетному, и на начало этого года (точнее – на конец года, предшествующего  предыдущему). 
Особо следует обратить внимание на еще одно новшество – на отчетную дату для сопоставимых данных.

При составлении бухгалтерского баланса  по форме, утвержденной Приказом № 67н, мы указывали в качестве сопоставимых данные на начало отчетного года (на 1 января). В новой же форме приводятся данные на 31 декабря соответствующего года.

Это изменение не техническое, а  имеет глубокий смысл. Ведь фактически из практики выводится так называемый «межотчетный период».

Напомним, что до 2011 года переоценка основных средств отражалась в бухгалтерской  отчетности по состоянию на начало отчетного года. Это значило, что  если, например, организация провела  переоценку в конце 2009 года, то в  годовой бухгалтерской отчетности за 2009 год (в балансе по состоянию  на конец дня 31.12.2009) результаты переоценки еще не показывались, а в «начальных»  остатках отчетности за 2010 год (в балансе  за 2010 год в строке «На начало отчетного года»), то есть по состоянию  на начало дня 01.01.2010, основные средства (и, как следствие, добавочный капитал  и нераспределенная прибыль) отражались уже с учетом переоценки.

Какой именно датой (между 31 декабря  и 1 января) следовало проводить проводки по переоценке, нормативные правовые акты не раскрывали, и поэтому на практике появился «межотчетный период»  отражения в учете таких записей.

Кроме того, изменение дат сопоставимых показателей связано и с введением  в действие ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности». Напомним, что пункт 9 этого Положения предусматривает ретроспективное исправление существенных ошибок, то есть пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности, исходя из предположения, что ошибка никогда не была совершена.