Состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности

Представление и классификация статей в финансовой отчетности должны сохраняться от одного периода к следующему за исключением следующих случаев:

1. значительного изменения в характере операций компании или когда анализ представления ею финансовой отчетности демонстрирует, что изменение приведет к более надлежащему представлению событий или операций;
2. изменение в представлении требуется международным стандартам финансовой отчетности.

Сравнительная информация должна раскрываться в отношении предшествующего  периода для всей числовой отчетности, если только обратное не требуется  международным стандартом отчетности. Сравнительная информация включается в повествовательную и описательную информацию, когда это уместно  для понимания финансовой отчетности.

Финансовая отчетность по МСФО должна составляться исходя из допущения о  непрерывности деятельности предприятия  в обозримом будущем, но не менее 12 месяцев после отчетной даты. Если администрация предприятия не имеет  причин для прекращения деятельности, она должна учесть и объяснить  в примечаниях к отчетности сомнения в том, что предприятие сохранится и будет действовать в обозримом  будущем.

Если администрация составляет финансовую отчетность не применяя допущения  о непрерывности деятельности, она  должна объяснить этот факт и его  причины в примечаниях к отчетности.

Последовательность содержания отчетности необходимо сохранять от одного отчетного  периода к другому. Не следует  без нужды и серьезных обоснований  изменять классификацию и содержание отдельных статей отчетных форм. методику учета и оценки различных показателей  отчетности. Нежелательны также немотивированные изменения в учетной политике.[32]

Стандарт предусматривает всего  три основания для изменений  в последовательности содержания финансовой отчетности:

• значительные изменения в характере операций компании, крупные приобретения в отчетный период или. наоборот, значительное выбытие имущества, изменения в обязательствах по заимствованию;
• вывод на основе аналитических исследований о возможности лучше и всестороннее представить информацию о результатах деятельности и финансовом положении в измененной, перегруппированной отчетности;
• изменения, предписываемые вновь вводимыми Международными стандартами финансовой отчетности. Требования национальных стандартов, при этом. могут учитываться только тогда, когда изменение финансовой отчетности не противоречит МСФО.

Во всех случаях нарушения последовательности содержания отчетности необходимо помнить  об обеспечении сопоставимости информации с тем, чтобы сравнения показателей  отчетности можно было выполнять  без больших затруднений.

В финансовой отчетности необходимо по каждой статье и каждому показателю отражать числовые значения в сопоставимом виде, по крайней мере, за отчетный и  предшествующий ему аналогичный  период. Но стандарт не запрещает приводить  сравнительные данные более чем  за один предшествующий период. Это  могут быть данные за несколько предшествующих периодов.

Исключение составляют случаи, когда  невозможно или нецелесообразно  проводить переклассификацию и  пересчет показателей предшествующего  периода.

В примечаниях к финансовой отчетности необходимо раскрывать характер, сумму  и причину любой переквалификации и ее последствия для правильного  понимания сравниваемых статей отчетности.

Метод начисления должен обязательно  применяться при составлении  и представлении финансовой отчетности. Исключение из этого правила относится  только к отчету о движении денежных средств. Как известно, суть метода начисления состоит в том, что  хозяйственные операции и совершившиеся события отражаются в бухгалтерском учете и в финансовой отчетности в том отчетном периоде, в котором они действительно произошли, независимо от выплаты или поступления денежных средств в оплату этих операции и событий.

Отчетный период. Отчетным периодом для финансовой отчетности признается календарный год. Начало отчетного периода может быть определено с 1-ого числа любого месяца года. Внутригодовая отчетность по кварталам или месяцам, любым другим временным интервалам, считается промежуточной и представляется пользователям по решению руководства организации или по другим объяснимым причинам.

Стандарт не запрещает установление отчетного периода продолжительнее, либо короче календарного года, например, продолжительностью 52 полных недели, либо продолжительностью в полгода, в  связи с изменением отчетной даты. В примечаниях к финансовой отчетности обязательно нужно указать причину  изменения продолжительности отчетного  периода и предупредить пользователей, что сравнительные суммы предшествующих отчетных периодов не сопоставимы с  отчетными данными последнего периода.

Важным условием полезности информации является своевременность представления  финансовой отчетности пользователям. Стандарт устанавливает предельный срок составления и предоставления отчетности в соответствии с законодательством  либо обычаями делового оборота на рынках отдельных стран.

Бухгалтерский баланс. Каждая компания, основываясь на характере ее операций, должна определить, представлять ли краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства как отдельную классификацию в самом бухгалтерском балансе. Независимо от того, какой метод представления принят, компания должна раскрывать суммы, погашение или возмещение которых ожидается после более чем двенадцати месяцев, по каждой статье активов и обязательств, по которым суммируются статьи, погашение или возмещение которых ожидается до или после двенадцати месяцев от отчетной даты.

Бухгалтерский баланс обобщает и отражает количественную информацию о трех важнейших  элементах финансовой отчетности: активах, обязательствах и капитале компании. Стандарт предусматривает минимальное  число линейных статей баланса раскрывающих эти элементы.

Линейные статьи, приведенные в  стандарте, не исчерпывают всех возможных  статей, которые каждая компания, составляющая отчетный бухгалтерский баланс может  включить в него, выделяя информацию, которая требуется другими МСФО, или которая необходима для достоверного и полного представления о  финансовом положении компании.

Разделение и группировка в  балансе активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные  производится по решению самой компании, представляющей отчетность. Форма баланса  не является заданной, но в любой  форме следует раскрывать суммы, погашение или возмещение которых  ожидается более чем через 12 месяцев  от даты составления отчетности.[28]

Краткосрочные активы. Актив должен классифицироваться как краткосрочный, когда:

• его предполагается реализовать или держать для продажи или использования в нормальных условиях операционного цикли компании;
• он содержится главным образом в коммерческих целях или в течение короткого срока, и его предполагается реализовать в течение двенадцати месяцев с отчетной даты;
• он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений на их использование.

Все прочие активы должны классифицироваться как  долгосрочные.

Краткосрочные обязательства. Обязательства должны классифицироваться как краткосрочные, когда:

• их предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла компании;
• они подлежат погашению в течение двенадцати месяцев с отчетной даты.

Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосрочные. Компания должна продолжать классифицировать свои долгосрочные обязательства, включающие выплату  процентов как долгосрочные, даже если они подлежат погашению в  течение двенадцати месяцев с  отчетной даты, если:

• первоначальный срок составлял период, превышающий двенадцать месяцев;
• компания предполагает рефинансировать обязательство на долгосрочной основе;
• это намерение подкрепляется договором на рефинансирование, изменением графика платежей, который заключается до утверждения финансовой отчетности.

Сумма любого обязательства, которое было исключено  из краткосрочных обязательств в  соответствии с этим требованием, должна раскрываться в примечаниях к  бухгалтерскому балансу, вместе с информацией, обосновывающей такое представление.

Как минимум  баланс должен включать линейные статьи, которые представляют:

1. основные средства и нематериальные активы;
2. финансовые активы и инвестиции, учтенные по методу участия;
3. торговые и другие дебиторские задолженности;
4. денежные средства и их эквиваленты;
5. задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность;
6. налоговые обязательства и резервы;
7. долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов;
8. доля меньшинства и выпущенный капитал.

Дополнительные  линейные статьи, заголовки и промежуточные  суммы должны представляться в балансе  тогда, когда это требуется международным  стандартом финансовой отчетности, или  когда представление необходимо для достоверного представления  финансового положения компании.

Компания  должна раскрывать в балансе или  в примечаниях следующую информацию:

1. для каждого класса акционерного капитала:

– количество акций, разрешенных к  выпуску;

– количество выпущенных и полностью  оплаченных акций, а также выпущенных, но оплаченных не полностью;

– номинальную стоимость акции, или указание на то, что не имеет  номинальной стоимости;

– сверку количества акций в обращении  в начале и в конце года;

– права, привилегии и ограничения, связанные с соответствующим  классом, в том числе ограничения  на распределение дивидендов;

– акции компании, принадлежащие  самой компании, а также дочерним или ассоциированным компаниям;

– акции, зарезервированные для  выпуска по договорам опциона  или продажи, включая условия  и суммы;

2. описание характера и цели каждого резерва в рамках капитала владельцев;
3. когда дивиденды были предложены, но не были официально утверждены к выплате, то показывается сумма, включенная или не включенная в обязательства;
4. сумма любых не признанных дивидендов по привилегированным акциям.

Компания, не имеющая акционерного капитала, такая, как товарищество, должна раскрывать информацию, эквивалентную  требуемой выше, показывая изменения  в течение периода по каждой категории  доли в капитале и права, привилегии и ограничения, связанные с каждой категорией доли в капитале.

Отчет о прибылях и убытках. Как минимум отчет о прибылях и убытках должен включать линейные статьи, которые представляют:

• выручку;
• результаты операционной деятельности;
• затраты по финансированию;
• долю прибылей и убытков ассоциированных компаний в совместной деятельности, учитываемых по методу участия;
• расходы по налогу;
• прибыль или убыток от обычной деятельности;
• результаты чрезвычайных обстоятельств;
• долю меньшинства;
• чистую прибыль или убыток за период.

Компания  должна раскрывать в отчете о прибылях и убытках или примечаниях  к нему анализ доходов и расходов, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов, или их функции в рамках компании.

Статьи  расходов разбиваются на подклассы  для того, чтобы выделить ряд компонентов  финансовых результатов деятельности, которые могут различаться по таким характеристикам как стабильность, потенциал прибыли или убытка и предсказуемость. Эта информация представляется одним из двух способов.

Второй  анализ называется методом функции  затрат или «себестоимости продаж», и классифицирует расходы в соответствии с их функцией, как часть себестоимости  продаж, распределения или административной деятельности.

Компании, классифицирующие расходы по функции, должны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, в том  числе расходы на амортизацию  и оплату труда.

Компания  должна раскрывать в отчете о прибылях и убытках или примечаниях сумму дивидендов на акцию, объявленных или предложенных за период, охваченный финансовой отчетностью. [26]