Состав, структура и порядок формирования бухгалтерского баланса на примере ЗАО АКПЗ «Красногорский»

В течение анализируемого периода прибыль от реализации продукции сократилась на 36,66% и в 2010г. составила 18998 тыс. руб. Прибыль от реализации продукции растениеводства уменьшилась по сравнению с 2006г. на 11013,8 тыс. руб. и в 2010г. составила 19448,2 тыс. руб. За счет значительного роста выручки от реализации продукции животноводства, предприятие стало получать не убыток, а прибыль от реализации данной продукции, которая в 2010 г. составила 1852 тыс. руб. Выручка от продажи продукции в 2010г. в ЗАО Агрокомбинат племзавод "Красногорский"  составила 351321 тыс. руб., что на 30,38% больше, чем в 2006г. Вследствие того, что прибыль от продажи продукции за период значительно сократилась, а прибыль от реализации стремительно увеличивалась, рентабельность продаж предприятия сократилась на 5,66 п.п. Рентабельность затрат за рассматриваемый период также сократилась на 5,67 п.п. Таким образом, эффективность деятельности ЗАО Агрокомбинат племзавод "Красногорский" постепенно сокращается.   

2.2. Финансовое состояние предприятия

Финансовое состояние предприятия и его устойчивость в значительной степени зависят от того, каким имуществом располагает предприятие, в какие активы вложен капитал и какой доход они ему приносят. Финансовая устойчивость организации может быть оценена с помощью относительных показателей – коэффициентов финансовой устойчивости, которые рассчитаны на основе данных бухгалтерских балансов (таблица 6). ЗАО Агрокомбинат племзавод "Красногорский" имеет высокую финансовую зависимость от заемных средств и в течение рассматриваемого периода она растет: на конец 2006 г. удельный вес собственного капитала в общей сумме капитала составлял 50%, а на конец 2010 г. – всего лишь 27%. Изменение коэффициента финансового левериджа подтверждает усиление финансовой зависимости предприятия от заемных средств. На конец 2010 г. ЗАО Агрокомбинат племзавод "Красногорский" привлекало на каждый рубль собственного капитала 2,66 руб. заемного капитала, что на 1,61 руб. больше, чем на конец 2006 г.

Таблица 6 – Коэффициенты финансовой устойчивости ЗАО Агрокомбинат племзавод "Красногорский"

В течение рассматриваемого периода коэффициент финансовой устойчивости сильно изменялся, но к 2010 г., как и 5 лет назад, 81% деятельности предприятия финансировалось за счет постоянного капитала.

Финансовая независимость текущей деятельности от заемных источников в течение трех лет снижается; уменьшается и обеспеченность запасов собственными оборотными средствами. Важными показателями, характеризующими финансовое состояние предприятия, являются его ликвидность и платежеспособность. Для оценки ликвидности ЗАО Агрокомбинат племзавод "Красногорский" необходимо проанализировать относительные показатели – коэффициенты ликвидности и платежеспособности, которые позволяют определить способности предприятия оплатить свои краткосрочные обязательства в течение отчетного периода (см. таблицу 7).

С 2008 г. прослеживается тенденция уменьшения степени покрытия текущих обязательств оборотными активами: в 2010 г. на 1 руб. краткосрочных обязательств приходилось 1,81 руб. оборотных активов, что на 25,51% меньше, чем в 2006 г.

Таблица 7 – Коэффициенты ликвидности и платежеспособности ЗАО Агрокомбинат племзавод "Красногорский"

На предприятии наблюдается уменьшение степени покрытия краткосрочных обязательств наиболее ликвидными и быстро реализуемыми активами: в 2010 г. степень покрытия составляла 71,4%, что на 45,5%, меньше, чем в 2006 г.

На протяжении исследуемого периода растет степень обеспеченности краткосрочных финансовых обязательств абсолютно ликвидными активами. В 2010 г. 4,2% краткосрочных финансовых обязательств были обеспечены абсолютно ликвидными активами, что превышает уровень 2006 г. на 1400%.

Коэффициент платежеспособности нормального уровня не соответствует нормативному значению (он должен меньше коэффициента текущей ликвидности)  в течение всего рассматриваемого периода, за исключением 2006 г. Собственный капитал полностью формируется за счет заемного капитала, у организации полностью отсутствуют собственные оборотные средства.

В 2010 г. на 1 руб. долга приходилось 1,24 руб. активов, что ниже уровня 2006 г. на 38,8%, то есть наблюдается тенденция снижения платежеспособности организации.

В целом рассматриваемое предприятие развивается недостаточно стабильно, ухудшается финансовое состояние и платежеспособность ЗАО Агрокомбинат племзавод "Красногорский".

3. Состав, структура и порядок формирования бухгалтерского баланса на примере ЗАО АКПЗ «Красногорский»

3.1 Подготовительная работа перед формированием бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс должен быть достаточно полный и достоверный. Поэтому для обеспечения этих требований перед составлением годового бухгалтерского баланса в ЗАО АКПЗ «Красногорский» проводиться значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. Закрытие счетов начинают со счетов отраслей и производства, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат.

В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в следующей последовательности:

а) исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 "Вспомогательные производства", распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают счет 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы";

б) калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 "Основное производство";

в) осуществляют списание затрат со счета 29 "Обслуживание производства и хозяйства". В порядке последующей очередности производят записи на счетах по учету капитальных вложений, определяют финансовый результат от деятельности предприятия, распределяют прибыль и закрывают счет 99 "Прибыли и убытки".

До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Кроме того, ежегодно, проводятся следующие предварительные мероприятия:

1.                  Сверка итогов аналитического и синтетического учета. Свидетельством правильности ведения бухгалтерского учета являются:

                  равенство суммы остатков аналитических счетов, открытых в развитие определенного синтетического счета, и остатков данного синтетического счета;

                  равенство суммы оборотов по дебету или кредиту этих же аналитических счетов и оборотов по дебету или кредиту синтетического счета.

2.                  Инвентаризация имущества и финансовых обязательств организации.

Инвентаризация - это установление фактического наличия средств и их источников, произведенных затрат и т.п. путем пересчета остатков в натуре или путем проверки учетных записей.

Создаются комиссии для проведения инвентаризации и ревизии, которые утверждаются руководителем организации, создаются приказы о назначении комиссий. Данная информация отражается в учетной политике предприятия.

3.                  Расчет и наличие налогов.

4.                  Закрытие счетов по учету прибыли. Согласно установленному порядку ведения бухгалтерского учета в течении отчетного года все организации формируют финансовый результат своей деятельности на счете 99 "Прибыли и убытки". Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Конечный финансовый результат за отчетный период определяют сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 "Прибыли и убытки".

Таким образом, учет балансовой прибыли в течение года организация осуществляет на следующем счете: 99 "Прибыли и убытки".

5.                  Обеспечение сопоставимости отчетных данных с показателями за соответствующий период предыдущего года.

Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами.

Каждая корректировка отражается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием ее причин (переоценка основных средств, изменение рыночной стоимости акции и др.).

При ознакомлении с ходом проведения предварительных работ перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, подтверждается правильность и порядок проведения данных мероприятий.

3.2 Последовательность в формировании бухгалтерского баланса

Под техникой составления бухгалтерского баланса понимается проведение совокупности учетных работ, таких, как инвентаризация, разграничение отдельных статей по периодам, закрытие счетов, подведение итогов в соответствующих учетных регистрах.

Основой для составления бухгалтерского баланса в ЗАО АКПЗ «Красногорский» являются только учетные данные, подтвержденные оправдательными документами. Поэтому в ЗАО АКПЗ «Красногорский» перед работниками различных служб поставлена задача своевременно, правильно и документально отразить тот или иной факт хозяйственной деятельности и незамедлительно сдавать эти документы в бухгалтерию. В функции бухгалтерии входит обязательная проверка и своевременная проверка, и своевременная обработка поступающих документов, обобщение их, а также отражение всех фактов хозяйственной деятельности ЗАО АКПЗ «Красногорский» на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Учет в ЗАО АКПЗ «Красногорский» ведется с использованием автоматизированной формы учета. Ведение бухгалтерских счетов автоматизировано.

Главные источники информации - это учетные регистры (анализ счета, карточка счета, оборотно-сальдовая ведомость (Приложение 4). В учетные регистры информация собирается из первичных документов, а затем в оборотно-сальдовую ведомость.

После подсчета итогов и выведения остатков по всем счетам они сверяются с регистрами синтетического и аналитического учета. Для этого по всем аналитическим счетам подсчитывают обороты и сальдо на конец отчетного периода, составляются оборотные ведомости и итоги последних сверяются с записями по соответствующему синтетическому счету. Баланс составляется только после такой сверки.

Статьи баланса (Приложение 5)отражаются в двух разрезах: графа 3 - "На начало отчетного года"; графа 4 - "На конец отчетного периода". Данные графы 3 (вступительный баланс) должны соответствовать данным графы 4 баланса за прошлый год.

Заголовочная часть форм заполняется следующим образом: "Организация" - приводится полное наименование организации в соответствии с учредительными документами, например ЗАО АКПЗ «Красногорский»; реквизит "вид деятельности" - проставляется вид деятельности, например производство сельхозпродукции; реквизит "Организационно - правовая форма" - указывается организационно-правовая форма организации согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (КОПФ), например, закрытое акционерное общество. При этом орган государственной статистики в левой половине графы проставляется код по КОПФу, а в правой - код собственности по Классификатору форм собственности; реквизит "Адрес" - дается полный почтовый адрес организации.