Состав, структура и порядок формирования бухгалтерского баланса

         Во втором случае (создаваемое  предприятие организовано на  базе ранее действовавшего), вступительный баланс может соответствовать заключительному ликвидационному балансу предприятия, правопреемником которого выступает создаваемое предприятие, но с уточнением оценки отдельных статей ликвидационного баланса. Когда вступительный баланс составляется для предприятия, приобретённого на аукционе по цене, превышающей (занижающей) чистую стоимость идентифицированных материальных и неосязаемых активов, необходимо ввести во вступительный баланс показатель положительной или отрицательной репутации фирмы.

        Текущие балансы - в отличие от вступительных балансов, которые составляются только один раз (в момент организации предприятия), текущие балансы разрабатываются в соответствии с принципом учётного периода периодически в течение всего времени функционирования предприятия и подразделяются на:

• начальные и заключительные балансы – разрабатываются в начале и конце финансового года. Исходящие данные на конец отчётного периода (года) служат начальным (входным) данными на начало следующего финансового года. Коллация (тождественность, идентичность) преемственных данных обязательна;
• промежуточные балансы – составляются за периоды, находящиеся между началом и концом отчётного периода. В России промежуточные балансы заполняются ежемесячно, а также итоговыми показателями за первый квартал (за три месяца), за полугодие (за шесть месяцев) и по окончании третьего квартала, т.е. нарастающими данными за девять месяцев;

          Промежуточные балансы отличаются  от заключительных, с одной стороны, набором прилагаемых отчётных форм, раскрывающих отдельные балансовые статьи; с другой – источниками составления баланса (промежуточные балансы строятся по данным текущего (книжного) учёта, а заключительные балансы, кроме того, подтверждаются данными полной инвентаризации всех статей баланса – основных средств и нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчётов предприятия).

• заключительные балансы – наиболее адекватно отражают объекты бухгалтерского наблюдения.

      Санируемые  балансы – необходимость в санируемом балансе возникает, когда предприятие находится на пороге банкротства (не в состоянии выплачивать долги) и необходимо определиться:

- принять  решение о ликвидации (прекращении  деловой активности) путём объявления  о банкротстве;

- или  испытать последний шанс –  убедить кредиторов в целесообразности  отсрочки платежей.

      Для составления санируемого баланса  привлекаются независимые аудиторы, которые ещё до срока составления заключительного баланса (до окончания финансового года) должны выдать заключение о реальном состоянии дел на предприятии, величине понесённого убытка, путях и реальности его покрытия в будущем, возможных сроках реализации мероприятий, направленных на оздоровление финансового состояния предприятия. Подобный баланс, как правило, существенно отличается от отчётных балансов, составленных бухгалтерским аппаратом предприятия, так как аудиторы часто подвергают значительной уценке статьи баланса, не соответствующего реальности.

      Ликвидационные  балансы - составляются при ликвидации предприятия и разрабатываются неоднократно:

• на начало периода ликвидации (вступительный ликвидационный баланс);
• в ходе периода ликвидации предприятия (промежуточные балансы;
• их количество зависит от длительности ликвидационного процесса, информационный потребностей владельцев и кредиторов);
• на конец периода ликвидации (заключительный ликвидационный баланс).

      В соответствии с принципом непрерывности (действующего предприятия) при его ликвидации вступают в силу особые правила оценки имущества хозяйствующего субъекта: в ликвидационном балансе они отражаются не по учётной (исторической или восстановительной) стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива в отдельности на момент ликвидации.

      Разделительные  балансы – составляются в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких предприятий (структурных единиц) или при передаче одной или нескольких структурных единиц данного предприятия другому предприятию (в последнем случае баланс называется передаточным).

      Объединительные балансы – разрабатываются при объединении (слиянии) нескольких предприятий в одно предприятие или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данному предприятию.

      Рассмотренные характеристики относятся к классификации  бухгалтерских балансов по времени их составления. В Таблице 2 приведена классификация балансов по пяти остальным признакам.

      Таблица 2

      Классификация бухгалтерских балансов

      Классификация по источникам составления:

• инвентарные балансы – составляются только на основании инвентарной ведомости имущества, средств в расчётах, обязательств. Примером инвентарного баланса считается вступительный, или организационный, баланс. Инвентарные ведомости разрабатывают в тех случаях, когда необходимо рассчитать балансирующие показатели вступительного баланса государственного (муниципального) предприятия, какими признаются уставный фонд, а также при возникновении нового предприятия на существующей ранее имущественной основе или при изменении хозяйством своей формы (например, превращение его из государственного в акционерное);
• книжный баланс – строится по данным текущего бухгалтерского учёта без предварительной проверки книжных записей путём инвентаризации;
• генеральный баланс – считается самым реальным, так как в его основу положены текущие учётные (книжные) записи и результаты инвентаризации, предшествующие формированию балансовых статей.

      По  объёму информации:

• единичные балансы – характеризуют деятельность только одного предприятия;
• сводные (консолидированные) балансы – различают два вида сводных балансов в зависимости от объекта и способа их составления.

      Во-первых, сводные балансы разрабатывают  министерства и ведомства, рассчитывая агрегированные данные в целом по отрасли или по подведомственным единичным предприятиям путём простого суммирования одноимённых показателей и исключения остатков по взаимным расчётам между предприятиями внутри отрасли.

      Во-вторых, сводные (консолидированные) балансы  составляет группа, представленная материнской  и её дочерними компаниями. Сводный  баланс формирует информацию о группе как о едином предприятии и показывает, каким был бы собственный баланс материнской компании, если бы она закрыла все дочерние и сама осуществляла непосредственное управление их деятельностью. Данный баланс составляется не просто суммированием одноимённых показателей, а осуществлением следующих корректировок:

♦ исключением  инвестиций материнской компании в  уставные капиталы дочерних предприятий и исключением соответствующих долей материнской компании в уставных капиталах дочерних предприятий;

♦ исключением остатков по взаимным расчётам внутри группы;

♦ исключением  дивидендов, выплаченных внутри группы, а также прочих взаимных расходов и доходов;

      Консолидированный баланс группы имеет важные особенности:

◘ группа компаний юридически не существует, в  отличие от отдельной компании. Материнская и каждая из дочерних компаний являются отдельными юридическими лицами;

◘ собственная  прибыль материнской компании включает дивиденды, полученные от дочерних компаний, но не их нераспределённую прибыль;

◘ баланс группы содержит сводную информацию о результатах деятельности и финансовом положении каждой компании, входящей в группу. Это значит, что прибыль одной дочерней компании может «скрывать» убытки другой и прочное финансовое положение одной компании может «скрывать» потенциальную неплатёжеспособность другой;

◘ если группа состоит из компаний, работающих в разноплановых отраслях бизнеса, то сводная отчётность по данной группе делает неясными наиболее важные детали, когда отсутствует дополнительная информация о каждом сегменте деятельности группы.

      По  характеру деятельности – балансы подразделяются на:

• балансы основной деятельности - относится деятельность соответствующая профилю предприятия и зарегистрированная в его уставе;
• балансы неосновной деятельности – относятся все прочие виды деятельности.

      В основном сейчас данному признаку классификации  не уделяется должного внимания и  все виды деятельности (основные и  неосновные) отражаются в одном балансе (основной деятельности):

• самостоятельный баланс – имеют только хозяйствующие субъекты, наделённые правами юридического лица;
• отдельные  балансы – составляют подразделения предприятий (филиалы, отделы, цехи, представительства).

По способу  очистки:

• баланс-брутто – первоначально под балансом-брутто понимался баланс с нераспределённой прибылью, а
• баланс-нетто – считался балансом с распределённой прибылью.

      Впоследствии  появился новый признак классификации:

нереформированные балансы – применялись в нашей стране до девяностых годов прошлого века. На конец отчётного года показатель прибыли не распределялся и находился в заключительном и в начальном балансе следующего отчётного периода (до утверждения вышестоящей организацией);

реформированные балансы – применяются в современной практике, когда выявленный в конце отчётного года финансовый результат присоединяется  к нераспределённой прибыли (непокрытому убытку) заключительными оборотами последнего дня года.

      На  данный момент понятия баланса-брутто и баланса-нетто связывают с  регулирующими или уточняющими  статьями баланса.

      Методология ведения учётных операций предполагает в соответствии с принципом стоимости отражение основных средств и нематериальных активов по неубывающей исторической (а для объектов основных средств, прошедших переоценку, - по восстановительной) стоимости. В тоже время Внеоборотные активы (материальные и нематериальные) переносят свою стоимость на произведённый продукт (расходы отчётного периода) в течение времени полезного использования или по специальным правилам распределения стоимости, выбранным для конкретного объекта бухгалтерского наблюдения. Возникает потребность в раздельном учёте показателей по неубывающей стоимости и накопленных показателей распределённой стоимости.

      В западном учёте собственник предприятия  в течение учётного периода может изымать часть заработанного капитала, а отдельных случаях возвращать его своему предприятию.  В подобных ситуациях в западном бухгалтерском балансе величина реинвестированного (заработанного) капитала до конца отчётного периода остаётся неизменённой, отражение уменьшения показывается в статье, характеризующей временное изъятие капитала.