Состав, структура и порядок формирования бухгалтерского баланса

    Основой для составления бухгалтерского баланса в ООО «Вымпел-М» являются только учетные данные, подтвержденные оправдательными документами. Поэтому в ООО «Вымпел-М» перед работниками различных служб поставлена задача своевременно, правильно и документально отразить тот или иной факт хозяйственной деятельности и незамедлительно сдавать эти документы в бухгалтерию. В функции бухгалтерии входит обязательная проверка и своевременная проверка и своевременная обработка поступающих документов, обобщение их, а также отражение всех фактов хозяйственной деятельности ООО «Вымпел-М» на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

    Учет  в ООО «Вымпел-М» ведется с  использованием журнально-ордерной формы учета. Ведение бухгалтерских счетов  автоматизировано.     

    Главные источники информации - это Главная книга (приложение 22), Журналы – ордера (приложение 23, 24) и ведомости. В Журналах ордерах данные собираются из товарных отчетов и других первичных документов, а затем в Главную книгу заносят кредитовые обороты по каждому счету, а дебетовые – а разрезе корреспондирующих счетов.

    После подсчета итогов и выведения остатков по всем счетам они сверяются с регистрами синтетического и аналитического учета. Для этого по всем аналитическим счетам подсчитывают обороты и сальдо на конец отчетного периода, составляются оборотные ведомости и итоги последних сверяются с записями по соответствующему синтетическому счету. Баланс составляется только после такой сверки.

    Статьи  баланса отражаются в двух разрезах: графа 3 – «На начало отчетного года»; графа 4 – «На конец отчетного периода». Данные графы 3 (вступительный баланс) должны соответствовать данным графы 4 баланса за прошлый год.

    Заголовочная  часть форм заполняется следующим  образом: «Организация» - приводится полное наименование организации в соответствии с учредительными документами, например Общество с ограниченной ответственностью «Вымпел-М»; реквизит «вид деятельности» - проставляется вид деятельности, например промышленность; реквизит «Организационно - правовая форма» - указывается организационно-правовая форма организации согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (КОПФ), например, общество с ограниченной ответственностью. При этом орган государственной статистики в левой половине графы проставляется код по КОПФу, а в правой – код собственности по Классификатору форм собственности; реквизит «Адрес» - дается полный почтовый адрес организации, например, 612606 43 г.Котельнич, Кировской обл., ул.Победы,84А

    Бухгалтерская отчетность составляется в тысячах  рублей. Организации, имеющие большие  объемы оборотов товаров, обязательств и т.п., могут составлять отчетность в миллионах рублей.

    В бухгалтерской отчетности не должно быть подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки за подписями лиц, подписавших отчетность, с указанием даты исправления.

    Рассмотрим  технику составления бухгалтерского баланса на примере формы №1 ООО «Вымпел-М» на 31.12.2007 года.

    Форма №1 состоит из актива и пассива  баланса. Бухгалтерский баланс начинается с актива и его первого раздела  «Внеоборотные активы».

    I раздел «Внеоборотные активы». Рассмотрим данный раздел:

    Строка 120 «Основные средства». Отражается общая стоимость основных средств в оценке по их остаточной стоимости.

    Показатель  строки определяется расчетным путем  по данным Главной книги как разница  между суммой остатков по счету 01 «Основные  средства» и суммой остатка по счету 02 «Амортизация основных средств».

    Первоначальная  стоимость основных средств, принадлежащих  ООО «Вымпел-М», составила 8097 тыс. руб.

    В эту сумму входит стоимость:

    -зданий  – 2155 тыс. руб.

    -сооружений  и передаточных устройств –  107 тыс. руб.

    -машин  и оборудования – 4757 тыс. руб.

    -транспортных  средств – 590 тыс. руб.

    -производственный  и хозяйственный инвентарь –  7 тыс. руб. 

    -земельные  участки и объекты природопользования  – 428 тыс. руб.

    -других  видов основных средств – 52 тыс. руб.

    Общая сумма амортизации, начисленной за время эксплуатации основных средств, составила 5670 тыс. руб., в том числе:

    -по  зданиям и сооружениям – 913 тыс.руб.;

    -по  машинам, оборудованию, транспортным  средствам – 4745 тыс. руб.;

    -других  – 12 тыс. руб.

    Так как в бухгалтерском учете  группа статей «Основные средства» отражается по остаточной стоимости, то в балансе ООО «Вымпел-М» за отчетный год необходимо сделать следующую запись:

    - по строке 120 «Основные средства»  - 2427 тыс. руб.

    (Расчет: 8097 тыс. руб. минус 5670 тыс. руб.).

    По  строке 130 «Незавершенное строительство» сумма на конец отчетного года составляет 23 тыс. руб.

    Строки 110 – Нематериальные активы; 135 – доходные вложения в материальные ценности; 140 – долгосрочные финансовые вложения; 145 - отложенные налоговые активы; 150 – прочие внеоборотные активы, к концу отчетного периода равны нулю, поэтому в балансе не отражаются.

    Так как, доходных вложений  в материальные ценности, долгосрочных финансовых вложений, отложенных налоговых активов и  прочих внеоборотных активов, в ООО «Вымпел-М» на конец отчетного периода не имеет, то итогом по разделу 1 «Внеоборотные активы», является сумма 2450 тыс. руб.

    (Расчет: 2427 тыс. руб. (стр. 120) + 23 тыс. руб. (стр  130))

    Раздел II «Оборотные активы».

    Данный  раздел начинается со строки 210 «Запасы» по этой строке показывают стоимость всех запасов организации. Строка 210 «Запасы» определяется суммированием строк 211-217.

    Строка 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные  ценности».

По строке приводиться информация о материалах, покупных полуфабрикатах, комплектующих, топливе, таре и запанных частях. Порядок заполнения строки зависит от способа учета поступления материалов, установленного учетной политикой организации. В ООО «Вымпел-М» согласно п. 4.6.2 и п. 4.6.3. учетной политики учет материально-производственных запасов ведется по фактической себестоимости без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материалов». Таким образом:

    -строка 211 «Сырье, материалы и другие  анологичные ценности» составляют 1178 тыс. руб.

    Строка 212 статья «Животные на выращивании  и откорме» указывают общую стоимость  принадлежащих фирме животных, птиц и т.п.  Так как организация не занимается выращиванием и откормом животных данная строка равна нулю и в балансе не указывается.

    Строка 213 статья «Затраты в незавершенном  производстве» показываются затраты по незавершенному производству, незавершенным работам (услугам), а также по продукции, не прошедшей всех стадий обработки, учет которых осуществляется на счетах бухгалтерского учета. Таким образом:

    -строка 213 «Затраты в незавершенном производстве»  составляют 46 тыс. руб.

    Строка 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи». Готовая продукция отражается в балансе по фактической производственной себестоимости.

    Остаток товаров отражается в бухгалтерском  балансе ООО «Вымпел-М» по покупной стоимости независимо от варианта учета  товаров – по розничным (продажным) ценам или покупной стоимости. Таким образом:

    -строка 214 «Готовая продукция и товары  для перепродажи» составляют 116 тыс.  руб.

    Строка 215 «Товары отгруженные». По данной строке отражается фактическая себестоимость продукции, которая уже отгружена, но еще не принадлежит покупателю. Такая ситуация возможна, если в договоре купли-продажи предусмотрено, что право собственности на товар переходит к его новому владельцу лишь в момент оплаты. Организация в наличии отгруженную продукцию не имеет, следовательно, и в балансе по строке 215 ставиться прочерк.

    Строка 216 «Расходы будущих периодов». Отражаются производственные затраты (на освоение новых производств в индивидуальном и мелкосерийном производствах, на ремонт основных средств и т.п.) и перечисления денежных средств другим организациям (расходы по подписке, арендная плата и т.п.), относящиеся по времени к следующим отчетным периодам. Заполняется по данным остатка счета 97 «Расходы будущих периодов». Таким образом:

    -строка 216 «Расходы будущих периодов» составляет 1656 тыс. руб.

    Строка 217 «Прочие запасы и затраты». Показывают затраты, не отраженные в предыдущих строках группы статей «Запасы».

    -по  строке 217 ставиться прочерк, т.к.  данных затрат не имеется.

    Таким образом, по строке 210 «Запасы» отражается сумма строк 211, 213, 214, 216, которая составляет – 2996 тыс. руб.

    (Расчет: 1178 тыс. руб. + 46 тыс. руб. + 116 тыс.  руб. + 1656 тыс. руб.)

    Строка 220 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям» - показывает сумму НДС  по приобретенным ценностям, не отнесенную к налоговому вычету из бюджета. Основанием для обособленного отражения НДС являются счет фактуры, в которых сумма налога должна быть выделена строкой. В ООО «Вымпел-М» данная строка отражает размер налога в сумме 59 тыс. руб.

    Строка 230 «Дебиторская задолженность, (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)». Отражаются суммы, ожидаемые к поступлению от дебиторов более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Таких дебиторских задолженностей в ООО «Вымпел-М»на конец отчетного периода не было отражено, поэтому в балансе ставиться прочерк.

    По  строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты)». По данной группе статей отражаются показатели о, всех видах дебиторской задолженности организации, образовавшейся в соответствии с принципами начисления (временной определенности фактов хозяйственной деятельности) бухгалтерского учета, с учетом доходов по сделкам. В ООО «Вымпел-М» данный вид задолженности имеется, поэтому:

    - по строке 240 отражается дебиторская  задолженность на сумму – 1571 тыс. руб.

    В ООО «Вымпел-М» на конец отчетного  периода стоимость краткосрочных финансовых вложений равна нулю, так как их на предприятии за анализируемый период времени не существует.

    Строка 260 «Денежные средства». По этой строке записывают общую сумму, которой  располагает организация: остатки  наличных в кассе, а также все  деньги что лежат в банках. Заполняется  по данным остатков счета 50 «Касса», счета 51 «Расчетный счет», счета 52 «Валютные счета», счета 55 «Специальные счета в банках», счета 57 «Переводы в пути».

    По  состоянию на 31 декабря 2007 года сумма  денежных средств, принадлежащих ООО «Вымпел-М» составила 5574 тыс. руб.

    Итого по разделу II отражается по строке 290 в сумме 10200 тыс. руб.

(Расчет: 2996 тыс. руб. (стр.210) + 59 тыс. руб. (стр.220) + 1571 тыс. руб. (стр.240) + 91 тыс. руб. (стр.241) + 5574 тыс. руб. (стр. 260)).

    Баланс  ООО «Вымпел-М» по активу составляет сумму в размере 12650 тыс. руб.

(Расчет: 2450 тыс. руб. (стр. 190) + 10200 тыс. руб. (стр.290)).

    Вторая  часть бухгалтерского баланса формы  №1 – пассив. Пассив начинается с III раздела бухгалтерского баланса «Капитал и резервы».

    Раздел III «Капитал и резервы».

    В данном разделе по строке 410 «Уставный капитал» отражается величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах. То есть, отражается размер уставного капитала ООО «Вымпел-М», который равен – 3400 тыс. руб.

    Строка 411 «Собственные акции, выкупленные  у акционеров» в данном отчетном периоде равна нулю, так как таких операций у ООО «Вымпел-М» за анализируемый период не происходило. Поэтому в балансе по строке 411  ставим прочерк.

    Строка 420 «Добавочный капитал», строка 430 «Резервный капитал» (в т.ч. и резервы, образованные в соответствии с законодательством (строка 431); и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами (строка 432)) в организации отсутствуют, поэтому в балансе не отражаются, и по указанным выше строкам ставится прочерк.