Состояние и пути совершенствования учета готовой продукции и товаров

    90/4 «Акцизы» — учитываются суммы  акцизов, включенных в цену проданных товаров;

    90/5 «Экспортные пошлины» — применяют  организации-плательщики экспортных  пошлин для учета сумм экспортных  пошлин;

    90/9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для имя плен ия финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

    Записи  по всем субсчетам, кроме 90/9 «Прибыль/убыток от продаж», производятся накопительно в течение года. Ежемесячно путем  сопоставления дебетового и кредитового оборотов определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц, который относится на субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж». Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

    Для правильного исчисления объема оборота  оптовой торговли за отчетный период большое значение имеет факт признания  выручки в бухгалтерском учете.

    В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) выручка признается в бухгалтерском  учете при наличии следующих  условий:

• организация имеет право на получение выручки, что должно быть обусловлено конкретным договором или подтверждено иным образом;
• сумма выручки может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность существует в случае, если организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в его получении;
• право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю. Если организация выполняет работы или оказывает услуги, то работа должна быть принята, а услуга оказана;
• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

    Для признания в бухгалтерском учете  выручки от продажи продукции  и товаров, выполнения работ, оказания услуг необходимым является исполнение всех пяти условий.

    Для целей бухгалтерского учета торговая организация самостоятельно признает поступления доходами от продажи  товаров, которые отражаются по кредиту  счета 90 «Продажи». [4; 89]

    Факт  признания выручки в бухгалтерском учете в свою очередь оказывает влияние на методологию бухгалтерского учета процесса реализации. Если выручка от продажи товаров по каким-либо причинам определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то первоначальная себестоимость отгруженных товаров отражается по дебету счета 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетом 41, субсчет «Товары на складах». При получении оплаты за отгруженный товар принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки от продажи товаров.

    Если  выручка от продажи товаров признана в бухгалтерском учете, то отгруженные  покупателю товары отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями. [7; 45]

 

     4. Совершенствование учета в ООО ТК «Сибинтерн».

    Рассмотрим  на примере организации какие  нарушения могут быть выявлены в  учет и как их исправить.

    Оптовая фирма  ТК «Сибинтерн» продает  товары, облагаемые НДС по ставке 10 процентов. Товары отгружаются вместе с упаковкой, к которой организация также применила ставку НДС в размере 10 процентов. В результате сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, была занижена. Данная ошибка вызвана тем, что были нарушены:

    - пункт 2 статьи 164 главы 21 "Налог  на добавленную стоимость"  второй части Налогового кодекса РФ;

    - пункт 37 приказа МНС России  от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447 "Об  утверждении Методических рекомендаций  по применению главы 21 "Налог  на добавленную стоимость"  Налогового кодекса РФ".

    Последствия.

    Допустим, налоговая инспекция при проверке обнаружит такую ошибку. Тогда к торговой организации будут применены финансовые санкции, предусмотренные первой частью Налогового кодекса РФ, а именно:

    - доначислен налог на добавленную  стоимость;

    - взыскан штраф в размере 20 процентов  от этой суммы;

    - взысканы пени в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки уплаты налога.

    Анализ  ситуации.

    Многие  торговые фирмы реализуют товары, облагаемые НДС по пониженной ставке. Так, в частности, НДС по ставке 10 процентов облагаются:

    - мясо и мясопродукты (кроме деликатесных);

    - молоко и молокопродукты;

    - яйца и яйцепродукты;

    - растительное масло;

    - сахар, соль, мука, крупа;

    - хлеб и хлебобулочные изделия;

    - макаронные изделия;

    - овощи (включая картофель);

    - море - и рыбопродукты (кроме деликатесных).

    В оптовой торговле товары часто отгружаются  покупателям в том виде, в котором  они поступили на склад предприятия. При этом упаковка считается неотъемлемой частью товаров. Иначе говоря, получая  товары, оптовые организации, как  правило, включают стоимость упаковки в их фактическую себестоимость.

    Поэтому и в документах, которые выписывают покупателям, эту стоимость отдельной  строкой не выделяют.

    Однако  все же встречаются случаи, когда  оптовая фирма, реализуя свои товары, указывает стоимость упаковочных материалов в накладной и счете-фактуре отдельной строкой.

    Рассмотрим  такой пример:

    Оптовая фирма покупает сахар в парусиновых  мешках. Стоимость мешков выделена в товаросопроводительных документах поставщика отдельной строкой.

    В июне 2005 года фирма закупила 10000 кг сахара по цене 15 руб., включая НДС (10%) – 1,5 руб. Стоимость всей партии сахара составила 165000 руб., в том числе НДС (10%) - 15000 руб. Купленный сахар был упакован в мешки по 10 кг. Таким образом, всего было приобретено 1000 мешков (10 000 кг/ 10 кг). Цена мешка - 60 руб., включая НДС (18%) – 9,15 руб.

    В июне 2005 года весь сахар был реализован покупателям по цене 22 руб. за килограмм, включая НДС (10%) - 2 руб. Кроме того, оптовая фирма выделила в товарной накладной стоимость парусиновых мешков, которые были проданы покупателям по фактической себестоимости. Выручку для целей налогообложения предприятие определяет по моменту отгрузки товаров.

    Бухгалтер оптовой фирмы сделал следующие  записи:

    Дебет 41 Кредит 60 - 150000 руб. (165000 - 15000) - оприходован сахар, полученный от поставщика;

    Дебет 19 Кредит 60 - 15000 руб. - учтен НДС по оприходованному сахару;

    Дебет 10 субсчет "Упаковка" Кредит 60

    - 50 847 руб. (1000 шт. х 50,85 руб.) - оприходованы  парусиновые мешки;

    Дебет 19 Кредит 60 - 9153 руб. - учтен НДС по оприходованным мешкам;

    Дебет 60 Кредит 51 - 225000 руб. (165000 + 60 000) - перечислены деньги поставщику сахара;

    Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

    - 19153 руб. (10000 + 9153) - зачтен НДС по  оприходованным и оплаченным товарам и материалам;

    Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

    - 280 000 руб. ((10 000 кг х 22 руб.) + (1000 шт. х 60 руб.)) - отражена выручка от  реализации сахара;

    Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

    - 25 452 руб. (280 000 руб. х 10% / 110%) - начислен НДС по реализованному сахару к уплате в бюджет;

    Дебет 41 Кредит 10 субсчет "Упаковка"

    - 50 000 руб. - парусиновые мешки переведены  в состав товаров;

    Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 41

    - 150 000 руб. (100 000 + 50 000) - списана себестоимость реализованных товаров;

    Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

    - 104548. (280 000 - 25 452 - 150 000) - выявлен финансовый  результат от реализации товаров.

    Итак, сумма НДС, которую нужно заплатить  в бюджет за июнь 2005 года, составляет: 25 452 руб. - 19153 руб. = 6299 руб.

    Как видим, несмотря на то, что стоимость  парусиновых мешков была выделена в  накладной отдельной строкой, оптовая  фирма обложила НДС по ставке 10 процентов  выручку от продажи и сахара, и  мешков. Однако при реализации мешков, естественно, должна применяться ставка НДС в размере 18 процентов.

    Бухгалтер оптовой фирмы должен был сделать  такие записи:

    Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

    аналитический счет "Выручка с НДС 10%"

    - 220 000 руб. (10 000 кг х 22 руб.) - отражена выручка от реализации сахара;

    Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

    аналитический счет "Выручка с НДС 18%"

    - 60 000 руб. (1000 шт. х 60 руб.) - отражена  выручка от реализации мешков;

    Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

    - 20 000 руб. (220 000 руб. х 10% / 110%) - начислен НДС по реализованному сахару к уплате в бюджет;

    Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

    - 9153 руб. (60 000 руб. х 18% / 118%) - начислен  НДС по реализованным мешкам  к уплате в бюджет.

    Таким образом, сумма НДС, которую оптовая фирма должна была бы заплатить в бюджет за июнь 2005 года, равна:

    20000 руб. + 9153 руб. - 20000 руб. = 9153 руб.

    Следовательно, величина недоплаты по налогу за июнь 2005 года такова:

    9153 руб. - 6299 руб. = 2854 руб.

    Предложения аудитора по исправлению ошибки:

    Бухгалтер обнаружил ошибку только в июле 2005 года, когда декларация по НДС была уже сдана в налоговую инспекцию.

    Сначала в учете нужно сделать такие  исправительные проводки:

    Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

    - 2854 руб. - доначислен НДС к уплате  в бюджет;

    После этого НДС в размере 2854 руб. нужно  перечислить в бюджет, не дожидаясь  очередного срока уплаты налога, а  в учете сделать проводку:

    Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

    - 2854 руб. - перечислена доплата по НДС.

    А за каждый день просрочки уплаты налога оптовая организация должна заплатить  пени. Только в этом случае к ней  не будут применяться штрафные санкции. Такой порядок установлен пунктом 4 статьи 81 Налогового кодекса РФ. 
 
 

 

Заключение  

    Товарами  для торгового предприятия являются все предметы, приобретённые для  последующей перепродажи.

    Товары  являются частью материально-производственных запасов, приобретённых или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи (ПБУ 5/01 «Учёт материально - производственных запасов»).