Совершенствование аудита основных средств и нематериальных активов на ОАО «Элеватормельмонтаж»

">       В ходе проверки необходимо выяснить, за кем закреплены те или иные объекты, как организованы их охрана и порядок хранения. Особое внимание при этом следует обращать на соблюдение установленных правил хранения транспортных средств и других основных средств, с тем чтобы своевременно предупредить руководство организации о фактах бесхозяйственности. 

       В полном объеме соблюдение действующего порядка хранения и сохранности основных средств выявляют в ходе осуществления документальных проверок.

       Путем изучения учетных данных (по инвентарным карточкам, описям и спискам - формы № ОС-6, ОС-10, ОС-9, ОС-13,) необходимо установить наличие основных средств по их отдельным классификационным группам и местам хранения (подразделениям и материальноотвстственным  лицам).

       Здесь аудитор должен различать, что в зависимости от объекта применения и эксплуатации основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные, а по характеру принадлежности - на собственные, арендуемые и находящиеся у организации в оперативном управлении и хозяйственном ведении.

       По степени же использования объектов основные средства подразделяются на находящиеся в: эксплуатации; запасе (резерве); стадии достройки, до оборудования, реконструкции, частичной ликвидации и на консервации.

       В ходе этой проверки определяются обеспеченность организации основными средствами, размещение отдельных объектов по ее подразделениям, соблюдение действующего порядка их учета. В частности, необходимо убедиться в правильности организации аналитического учета, обращать внимание на наличие инвентарных номеров объектов, технической документации, правильность закрепления технико-экономических показателей в соответствующих учетных регистрах, сроки поступления и оприходования объектов на баланс организации. Отдельно следует проверить состояние учета основных средств в местах их размещения (в эксплуатации, на складе, в ремонте и т.д.). Для этого аудиторы должны также установить правильность ведения инвентарного списка основных средств (типовая форма № ОС-13), соответствие данных аналитического учета с записями на счете 01 «Основные средства», регулярность взаимной сверки данных бухгалтерского учета.

       При расхождении между данными аналитического и синтетического учета нужно установить их причины и виновных в этом должностных лиц, определить последствия и внести предложения по устранению выявленных недостатков. 

       Особо тщательно следует проверить полноту и своевременность проведения инвентаризации основных средств, а также инвентаризационные описи (форма №ИНВ-1) и приложенные к ним протоколы заседания инвентаризационных комиссий, сличительные ведомости, ведомости результатов последней инвентаризации, решения руководства организации по итогам ее проведения и правильности отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.

       В ходе проверки рекомендуется проведение контрольной инвентаризации или хотя бы осмотра отдельных объектов основных средств (в местах их постоянного или временного хранения), особенно арендуемых основных средств, так как на практике часто используют фиктивные договоры для начисления арендной платы с целью увеличения себестоимости продукции и присвоения средств.

       Проверяя сохранность основных средств, аудитору необходимо убедиться: в правильности оценки основных средств в бухгалтерском учете в соответствии с нормами Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» (статья 11) и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).

       При небольшом количестве объектов основных средств такую проверку можно провести в сплошном порядке, а при значительном перечне - выборочно. В любом случае проверка правильности оценки и переоценки основных средств аудитору нужна, так как необоснованное или искусственное повышение стоимости основных средств ведет к повышению себестоимости продукции (работ, услуг) (через амортизацию) организации и искажению ее финансовых результатов. 

       Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

       Первоначальная стоимость формируется в момент вступления объекта в эксплуатацию, она равна фактической сумме затрат на приобретение или постройку, включая расходы на проектно-изыскательские  работы. Первоначальная стоимость выявляется в момент ввода объекта в действие и остается неизменной в течении всего срока нахождения основных средств на предприятии.  

       Фактические затраты на приобретение  основных средств могут быть:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациями за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• суммы, уплачиваемые организациями  за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• регистрационные сборы, государственные пошлины, вознаграждения и другие аналогичные  платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) права на объект основных средств;
• не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением основных средств.

       Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств. 

       Восстановительная стоимость - ее сущность заключается в следующем: каждый год вводятся в эксплуатацию здания, машины, оборудование, однако на каждом временном этапе цены на средства производства различаются (например, очевидно, что два однотипных здания, одно из которых построено в 1980, а другое в 1998 году, имеют различную стоимость). В результате на балансе предприятия числятся основные производственные фонды, приобретенные в разное время и оцененные в силу этого в различных ценах, т.е. фактически они выражаются в несопоставимых ценах. Для оценки основных средств в единых ценах требуется их периодическая всеобщая (по единой методике и всем отраслям) переоценка.  

       Предприятие имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого перерасчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникших разниц на добавочный капитал предприятия (см. оп.№6 в табл.№6), если иное не установлено законодательством РФ. Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу центрального банка РФ, действующему на дату приобретения предприятием объектов. 

       Восстановление объектов основных средств может осуществляться посредством ремонта, реконструкции и модернизации. При этом затраты, на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость таких объектов и относятся на добавочный капитал, если эти затраты улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качества применения и так далее) объектов основных средств.   

        В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, замена каждой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.

        В процессе функционирования основные средства изнашиваются. В каждый конкретный момент стоимость функционирующих основных средств меньше первоначальной на величину износа. Эта стоимость называется остаточной. Следовательно, остаточная стоимость представляет собой первоначальную стоимость за вычетом физического и морального износа. Восстановительная стоимость основных фондов за минусом износа называется остаточной восстановительной стоимостью. Степень износа (в процентах) каждого отдельного объекта после переоценки должна оставаться равной его степени износа до первой оценки по данным бухгалтерского учета.                

       Принципы оценки основных средств одинаковы для всех предприятий, независимо от форм  собственности. 

       Процедуры проверки оценки основных средств проводятся  аудитором путем анализа первичных документов, подтверждающих стоимость основных средств при их приобретении или создании (счета-фактуры поставщиков, акты выполненных работ при строительстве основных средств, другие документы, подтверждающие расходы по приобретению основных средств).

       Если аудит организации проводится в первый раз, аудитору необходимо провести такие процедуры в отношении всех основных средств, отраженных на конец отчетного периода в отчетности организации. При последующих аудиторских проверках достаточно проводить такие процедуры в отношении основных средств, приобретенных в отчетном периоде.

       Проводя процедуры проверки правильности оценки поступивших основных средств, аудитор одновременно проверяет и полноту отражения в бухгалтерском учете кредиторской задолженности за приобретенные основные средства - перекрестная аудиторская процедура.

       Если организация проводит переоценку основных средств до их восстановительной стоимости, аудитору необходимо выяснить, каким образом проводилась переоценка: путем экспертной оценки восстановительной стоимости основных средств или с применением коэффициентов.

       Аудитор должен убедиться в том, что переоценка проводилась квалифицированным оценщиком, и выборочно проверить правильность отражения переоценки в бухгалтерском учете.

       Такая проверка, как правило, проводится на выборочной основе путем анализа экспертных заключений о восстановительной стоимости основных средств и сопоставления данных таких заключений с данными бухгалтерского учета и отчетности.       

       Если переоценка производилась путем применения индексов, аудитору необходимо убедиться в обоснованности применения индексов и путем пересчета показателей первоначальной стоимости и амортизации, выборочно проверить правильность отражения восстановительной стоимости основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

       Аудитор должен также убедиться в том, что переоценка основных средств производится организацией регулярно и тем самым обеспечивается последовательность учетной политики в отношении оценки основных средств. 

       3.2. Аудит поступления и выбытия основных средств. 

       Учет основных средств, принятых на баланс ОАО «Элеватормельмонтаж» ведется на активном инвентарном  счете  01 «Основные средства».

                             Счет 01 «Основные средства»

                 Сальдо - остаток основных

          средств на начало периода.

                 Поступление основных              Выбытие основных средств

          средств по первоначальной      по первоначальной стоимости.

          стоимости.

                 Сальдо - остаток основных

          на конец периода.