Совершенствование аудита основных средств и нематериальных активов на ОАО «Элеватормельмонтаж»

       Д-т 62

       К-т 91 субсчет «Прочие доходы»

• 1.080.000 руб. - отражена выручка от реализации станка;

       Д-т 91 субсчет «Прочие расходы»

       К-т 68 субсчет «Расчеты по НДС»

• 180.000 руб. - начислен НДС;

       Д-т 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов

       К-т 99

• 223.000 руб. - отражена прибыль, полученная от реализации станка.

 

       Поступление выручки от реализации основных средств отражается записью по дебету счета расчетного счета и кредиту счета расчетов с покупателями и заказчиками. 

       Чтобы подтвердить правильность корреспонденции счетов, аудиторы сравнивают бухгалтерские проводки, указанные в учетных регистрах предприятия и схемах корреспонденций счетов.

       3.3. Аудит износа и ремонтов основных средств. 

       Основные средства предприятия в процессе производства постепенно изнашиваются. Бухгалтерское начисление износа - способ распределения затрат на приобретение оборудования в течение ожидаемого срока его производственного использования. Этот способ позволяет, с одной стороны, включить износ оборудования в себестоимость продукции, с другой - накопить денежные средства, достаточные для приобретения нового оборудования взамен изношенного. Начисленный износ адекватно уменьшает текущую балансовую стоимость оборудования.

        Амортизация по вновь поступившим основным средствам начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем поступления в эксплуатацию, а по выбывшим объектам основных средств - заканчивается первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Т.о., обороты по счету 01 «Основные средства» за текущий месяц при исчислении сумм амортизации в расчет не принимаются.

       Следует помнить, что по объектам основных средств, полученных по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, жилищного фонда, внешнего благоустройства; продуктивному скоту, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, приобретенным изданиям, а также земельным участкам и объектам природопользования амортизация не начисляется. 

       В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа (линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по суммам чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции) в размере 1/12 годовой суммы.

       На ОАО «Элеватормельмонтаж» годовая сумма амортизационных отчислений определяется линейным способом.

       При линейном способе начисление амортизационных отчислений производится исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (Приложение №1).

       Срок полезного использования основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

       В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.  

       При проведении аудита необходимо установить достоверность начисления амортизационных отчислений  по объектам основных средств. Для этого аудиторы выполняют следующие контрольные процедуры:

• проверку правильности выбора учетной политики и использования того или иного способа амортизации по отношению к конкретным видам и группам объектов о/с;
• проверку установления экономическим субъектом сроков полезного использования объектов основных средств;
• проверку правильности отражения сумм начисленной амортизации на счетах бухгалтерского учета.

       Затем аудиторы осуществляют арифметический контроль суммы амортизации, начисленной за отчетный месяц. Для этого к сумме, амортизации за прошлый месяц добавляется сумма амортизации по основным средствам, поступившим в прошлом месяце, и исключается сумма амортизации по выбывшим в прошлом месяце основным средствам. Суммы, участвующие в расчете, подтверждаются путем их взаимной сверки с данными первичных документов, которыми оформляется движение основных средств в месяце, предшествующем проверяемому. Подтверждая достоверность отражения на счетах бухгалтерского учета сумм начисленной амортизации, аудиторы сравнивают бухгалтерские проводки, указанные в учетных регистрах и в схемах корреспонденции счетов.  

       Выявленные в процессе проверки отклонения фиксируются в рабочих документах аудиторов.                                                                                                                        Таблица №8

       Рабочий документ «Таблица выявленных нарушений по однородным группам хозяйственных операций»

       

       Для составления расчета амортизационных отчислений за январь необходимо все находящиеся на ОАО «Элеватормельмонтаж» основные средства на 1 января сгруппировать по местам эксплуатации и срокам полезного их использования. Это делают по инвентарным карточкам учета основных средств (форма N ОС-6) и по классификатору основных средств. 

       Расчет амортизации основных средств служит основанием для записи сумм амортизационных отчислений, т.е. износа основных средств по соответствующим счетам, а именно:

                                                                                                                                 Таблица   №9.

         

       Как уже написано выше, в бухгалтерском учете предусмотрено четыре различных способа для начисления амортизации основных средств. Но в налоговом учете есть только два метода амортизации: линейный и нелинейный. Налогооблагаемую прибыль можно уменьшить на сумму амортизации только в том случае, если она начислена одним из этих двух методов. 

       Чтобы рассчитать сумму амортизации, нужно знать срок полезного использования основного средства. В налоговом учете этот срок определяется так: сначала вы смотрите, к какой из амортизационных групп, установленных Налоговым кодексом РФ, относится ваше имущество, а затем выбираете срок в пределах, предусмотренных для этой группы. Всего существует десять амортизационных групп. Для каждой установлен максимальный и минимальный срок полезного использования. 

       В отличие от налогового учета, в котором определены нижние и верхние границы срока полезного использования основных средств, в бухгалтерском учете этот срок никак не регламентируется. Поэтому в бухучете организация может устанавливать срок полезного использования по своему усмотрению.

       Обратите внимание, что объекты основных средств стоимостью не более 10.000 руб. за единицу (в том числе книги, брошюры и т. п.) разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Это установлено  пунктом 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (с изменениями от 18 мая 2002 г.).

       В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. 

       Следующим этапом аудита является проверка правильности учета затрат на ремонт основных средств.  

       При проверке необходимо установить: наличие планов и смет ремонта, актов приема-передачи выполненных работ, договоров подряда, актов технического осмотра зданий и сооружений; правильность и своевременность составления указанных документов; правильность отнесения расходов по статьям затрат; соблюдение норм расхода материалов, расценок по оплате труда на ремонтные работы. Целесообразность и законность операций по ремонту основных средств определяются на основе проверки первичных документов: дефектных ведомостей, лимитно-заборных карт, требований на отпуск материалов, нарядов на сдельные работы и др. При необходимости аудиторы могут провести контрольную инвентаризацию выполненных ремонтных работ по отдельным объектам, в том числе с привлечением эксперта. 

       Затем необходимо проверить правильность учета и финансирования затрат на ремонт основных средств. Аудиторам следует убедиться в соблюдении на практике способа учета затрат на ремонт, зафиксированного в учетной политике, а также в том, что затраты на ремонт основных средств производственного назначения отнесены на себестоимость, а непроизводственного - за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения (см. табл. №10). 

       В случае их неправильного отнесения искажается конечный финансовый результат (налогооблагаемая прибыль) организации.

       Важно также проанализировать достоверность показателей проектно-сметной документации на проведение ремонта и актов приема-передачи выполненных работ, чтобы выяснить: не производится ли под видом ремонта новое строительство и реконструкция объектов основных средств, затраты по которым должны относиться на капитальные вложения (и соответственно увеличивать учетную стоимость этих объектов). 

          Таблица  №10.