Совершенствование налоговой отчетности и методика ее внутреннего аудита

УДК 657.6:336.22                                                                                                                На правах рукописи

ЖАКИПБЕКОВ ДИНМУХАМЕД САПАРОВИЧ

Совершенствование налоговой отчетности

и методика ее внутреннего аудита

08.00.12- Бухгалтерский учет, аудит, статистика

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

Республика Казахстан

Алматы, 2008

Работа выполнена в Казахском экономическом университете им.Т.Рыскулова

Научный руководитель:                                   доктор экономических наук, профессор

                                                                          Ержанов М.С.

Официальные оппоненты:                                   доктор экономических наук, профессор 

                                                                                           Курманбеков О.

                                                                                           кандидат экономических наук, доцент

                                                                                           Байболтаева Н.А.

Ведущая организация:                            Казахский Национальный педагогический университет им.Абая

Защита состоится «25» июня 2008 года в 1400 часов на заседании диссертационного совета Д14.45.10 по защите диссертации на соискание ученой степени доктора наук в Казахском экономическом университете им.Т.Рыскулова по адресу: 050035, г.Алматы, ул.Жандосова, 55, к.144

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке при Казахском экономическом университете им.Т.Рыскулова.

Автореферат разослан «      »     мая         2008   года  

Ученый секретарь

диссертационного совета

доктор экономических наук                                                                                                    Текенов У.А.

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность и степень изученности темы исследования. С обретением суверенитета Республика Казахстан начала развивать налоговую систему, чтобы укрепить свою независимость. Это дало возможность государству использовать фискальную политику для эффективной организации и управления экономикой. Налоги являются основным инструментом фискальной политики, и они формируют основную часть поступлений в бюджет республики. Основную проблему налоговой системы представляют трудности, связанные с налоговой отчетностью, ее подготовкой, составлением, сдачей в налоговые органы. Вследствие этого рассмотрение налоговой системы должно проводиться комплексно, начиная с системы налогообложения, ведения налогового учета и заканчивая составлением и сдачей налоговой отчетности в налоговые органы. В условиях глобализации учета и отчетности эффективность составления и достоверность налоговой отчетности являются важными моментами развития экономики в целом. Налоговая отчетность не может совершенствоваться без теоретической обоснованности налогового учета и выделения его в самостоятельный вид системы бухгалтерского учета. В настоящее время перед налогоплательщиками стоит вопрос о выборе метода подготовки налоговой отчетности путем ведения раздельного бухгалтерского и налогового учета либо путем подготовки налоговой отчетности с выделением налогового учета в самостоятельную подсистему бухгалтерского учета, либо основываясь на данных бухгалтерского учета, корректировке их для налогообложения. В республике выделение подсистемы налогового учета и ведение самостоятельного учета для подготовки налоговой отчетности полностью отданы на усмотрение предприятий, однако законодательством четко регламентированы требования по ее сдаче. Такая постановка не позволяет привести налоговую систему предприятий к одним параметрам, что усложняет контроль налоговых органов и проведение аудита налоговой отчетности.

Совершенствование налоговой системы в республике ограничивается снижением налоговых ставок, пересмотром параметров и элементов налогов, несмотря на это совершенствование налоговой отчетности остается на прежнем уровне. Внедрение форм налоговой отчетности, создание электронного портала сдачи налоговой отчетности и развитие налоговой системы диктуют требования по развитию не только практического, но и теоретического обоснования налоговой отчетности.

В экономике, где значительная часть капитала оборачивается в теневом секторе, научные исследования комплекса налоговой системы в целом и налоговой отчетности в частности приобретают все более актуальный характер. Анализ специальной литературы по исследуемой теме показывает, что казахстанскими авторами мало уделяется внимания вопросам совершенствования налогового учета, налоговой отчетности, а также стандартизации и методике внутреннего аудита налоговой отчетности. В этой области можно выделить труды казахстанских ученых К.Ш.Дюсембаева, М.С.Ержанова, С.М.Ержановой, С.Жакипбекова, В.К.Радостовца, Э.О.Нурсейтова, А.И.Худякова, Ф.С.Сейдахметовой, С.Т.Сейтбековой, Д.О.Абленова, С.Х.Кошкимбаева, а также российских ученых И.В.Кальницкой, Л.В.Сотниковой, В.А.Ерофеевой, И.А.Слабинской, Е.М.Сорокиной, А.К.Макальской, Ю.А.Данилевского, В.Бурцева, А.Д.Шеремета, А.Т.Щербинина и других.

Вместе с тем многие аспекты налогового учета, налоговой отчетности и ее внутреннего аудита требуют дальнейших исследований, а также уточнения с учетом сложившихся условий и перспектив развития налоговой системы предприятия и ее контроля. Налоговая отчетность является документом, на основании которого перечисляются суммы налоговых обязательств в бюджет, и от эффективности и достоверности составления которого зависят объемы налоговых поступлений. Эффективность составления налоговой отчетности определяется универсальным использованием раздельного учета данных по цели своего применения. Предприятие должно выделять налоговый учет в системе бухгалтерского учета для составления налоговой отчетности. В свою очередь, достоверность налоговой отчетности доказывается как внутренним ее аудитом, что дает большой эффект, так и внешним.

Для решения вопросов, поставленных в диссертационной работе, необходимо было выявить причины и предпосылки того, вследствие чего налоговая отчетность и налоговый учет не имеют глубокого теоретического обоснования, какое место налоговая отчетность занимает в системе отчетностей и какова ее взаимосвязь с другими видами отчетности предприятия. Кроме того, была предпринята попытка проиллюстрировать взаимосвязь принципов налогообложения, качественных характеристик, а также требований, предъявляемых к налоговой отчетности; развить концепцию совершенствования налоговой отчетности по видам налогов; определить место внутреннего аудита в контрольной функции достоверности налоговой отчетности; предложить методику проведения внутреннего аудита налоговой отчетности; разработать стандарты внутреннего аудита налоговой отчетности. Исследования перечисленных проблем явились определяющими факторами в выборе темы исследования.

Цель и задачи исследования. Цель исследования заключается в системном рассмотрении теоретических и практических проблем развития и совершенствования налоговой отчетности и методов ее внутреннего аудита.

Достижение поставленных целей предполагало решение следующих задач:

-   раскрыть сущность налоговой отчетности и выявить ее место в системе экономической отчетности предприятия;

-   рассмотреть пути совершенствования налоговой отчетности по корпоративному подоходному налогу;

-   изучить особенности формирования и унифицировать формы налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, индивидуальному подоходному и социальному налогам;

-   разработать внутрифирменные стандарты внутреннего аудита по налоговым обязательствам;

-   обосновать пути улучшения методики проведения внутреннего аудита и анализа налоговой отчетности.

Предметом диссертационного исследования являются теоретические и практические вопросы формирования налоговой отчетности, организация проведения ее внутреннего аудита. Для исследования налоговой отчетности выбраны основные налоги, которые составляют наибольший объем налоговой нагрузки предприятия: корпоративный подоходный налог, налог на добавленную стоимость, индивидуальный подоходный налог, социальный налог.

Объектом исследования послужила налоговая система ряда промышленных предприятий Южно-Казахстанской области, работающих в общеустановленном режиме налогообложения, в частности АО ПК «Южполиметалл».

Теоретическую и методологическую основу исследования составили международные и отечественные законодательные, нормативно-правовые акты, положения и инструктивные указания о налогах и сборах, правила составления и предоставления налоговой отчетности.

В ходе исследования были использованы экономические законы, труды классиков экономической мысли, а также современных ученых - экономистов, Указы Президента РК, нормативно-инструктивные документы экономических органов управления, материалы научно-практических конференций и «круглых столов» по вопросам развития налоговой системы, данные научных исследований по вопросам налоговой отчетности и аудита, проведенных в дальнем и ближнем зарубежье, а также практические материалы предприятий Южно-Казахстанской области.

В работе применялись диалектический метод познания, системно-комплексный подход к решению поставленных задач, а также логический метод изучения вопроса.

Научная новизна диссертационной работы заключается в решении ряда теоретических и методических вопросов, связанных с совершенствованием налоговой отчетности и ее внутреннего аудита. В процессе исследования получены следующие наиболее существенные результаты, выносимые на защиту:

1) раскрыта сущность и дано авторское определение понятия «налоговая отчетность», выявлена взаимосвязь принципов налогообложения и требований, предъявляемых к налоговой отчетности и присущих только ей, установлено место налоговой отчетности в экономической отчетности предприятия;

2) рекомендовано сокращение налоговых форм, прилагаемых к налоговой декларации по корпоративному подоходному налогу, содержание «Отчета о доходах и расходах» дополнено показателями, позволяющими формировать как финансовую отчетность, так и налогооблагаемые результаты деятельности предприятия;

3) предложено ведение электронных таблиц Регистрационного журнала принятых счетов-фактур и Регистрационного журнала оборота по реализации   товаров, облагаемых НДС, унифицирована форма Реестра счетов-фактур по товарам, приобретенным в течение отчетного периода; рекомендована упрощенная форма налоговой отчетности по индивидуальному подоходному и социальному налогам;

4) рекомендованы внутрифирменные стандарты аудита налоговой отчетности, учитывающие специфику исследуемого предприятия и включающие в себя приемы и методы внутреннего аудита;

5) расширена   методика   проведения   внутреннего   аудита   налоговой отчетности предприятий и предложена методика анализа показателей налоговой отчетности.

Практическая значимость исследований. На основе теоретических выводов разработаны практические рекомендации по совершенствованию налоговой отчетности, а именно выделение налогового учета в подсистему бухгалтерского учета посредством создания субсчетов налогового учета; уменьшение количества заполняемых приложений к налоговой декларации по корпоративному подоходному налогу; использование электронных таблиц в программном обеспечении Microsoft Excel, что сократит затраты времени на подготовку налоговой отчетности; унифицирование форм налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость и налоговых обязательств по оплате труда, что упростит работу налоговых бухгалтеров при составлении налоговой отчетности. Автором разработаны раздел о внутреннем аудите налоговой отчетности для включения в Положение о службе внутреннего аудита, а также стандарты внутреннего аудита налоговой отчетности, что будет способствовать нормативно-законодательному регулированию действий   служб   внутреннего аудита в отношении аудита налоговой отчетности. Помимо этого были предложены тестовые вопросы для проведения аудита налоговой отчетности некоторых налогов, которые упростят работу аудиторов службы (отдела) внутреннего аудита при проведении аудита налоговой отчетности, а также методика анализа показателей налоговой отчетности.

Апробация результатов диссертационного исследования

Основные научные положения и результаты исследования докладывались автором и получили одобрение на международных научно-теоретических и научно-практических конференциях. Среди них: международная научно-теоретическая конференция «Проблемы формирования и развития конкурентоспособной экономики», посвященная 15-летию образования МКТУ им. Х.А.Ясави (МКТУ им.Х.А.Ясави. Шымкент, 2006 г.); международная научно-практическая конференция «Индустриально-инновационное развитие - основа устойчивой экономики» (ЮКГУ им.МАуезова. Шымкент, 2006 г.); международная научно-практическая конференция «Развитие экономической мысли в Казахстане» (КазЭУ им.Т.Рыскулова. Алматы, 2006 г.); международная научно-практическая конференция «Вторые Рыскуловские чтения» (КазЭУ им.Т.Рыскулова. Алматы, 2007 г.).