Совершенствование организации учета и отражения в отчетности материально-производственных запасов в современных условиях хозяйствова

Методические указания по инвентаризации активов и обязательств, утвержденные Министерством финансов Республики Беларусь 30.11.2007. за №  180 (рег. в НРПА РБ 20.12.2007г. за №8/17745).

Настоящие методические указания устанавливают  порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете. Инвентаризации подлежат все активы и обязательства организации независимо от их местонахождения, а также активы, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете за балансом (полученные в пользование, арендованные, принятые на ответственное хранение, в переработку, на комиссию).

Объекты, сроки и порядок проведения инвентаризации определяются руководителем  организации, собственником имущества данного предприятия  или уполномоченным им органом в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой отчетности.

Гражданский кодекс Республики Беларусь, принятый Законом от 11.06.1998 Совет Республики Беларусь с последующими изменениями и дополнениями.

Гражданским кодексом регулируются договорные отношения при аренде основных средств  между арендателем и арендодатором.

При списании таких объектов следует  руководствоваться постановлением Министерством финансов РБ и Министерством архитектуры и строительства РБ от 23.10.2008г.№ 156/46 «О порядке отражения операций по списанию неиспользуемых объектов в бухгалтерском учете».

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 № 118 (ред. от 30.10.2010)

"О бухгалтерском учете основных  средств и нематериальных активов"

7.Постановление Министерства финансов  Республики Беларусь от 20.12.2001 №  128 (ред. от 30.06.2006)

"Об утверждении Инструкции  по бухгалтерскому учету нематериальных активов"

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111 "Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке  составления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. № 19 и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008 г. № 187"

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 08.07.2010г. №1021 «Положение о координационном совете по сближению законодательства РБ  с международными стандартами финансовой отчетности».

В данном постановлении говорится  о создании  на  постоянной  основе  Межведомственного  совета  по координации    перехода    на  международные стандарты   финансовой отчетности. Его основными задачами является:                     

- координация деятельности         республиканских        органов государственного управления  и иных организаций,  независимо  от  форм собственности,  по  переходу  на  международные стандарты финансовой отчетности;

- рассмотрение предложений   по  упорядочению  и совершенствованию  системы бухгалтерского  учета   и  форм  бухгалтерской  отчетности  и подготовка соответствующих  решений;

- рассмотрение научно  обоснованных   предложений   по   вопросам целесообразности  разработки  новых  нормативных  правовых  актов  о совершенствовании бухгалтерского учета и отчетности  на  предстоящий год.

Постановлением Министерства финансов РБ № 50 от 29.06.2011г. (зарегистрирован в НРПА 19.12.2011г. № 8/24548) утвержден Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета.

Указ № 114 « О некоторых вопросах применения первичных учетных документов». Документ принят в целях реализации отдельных мероприятий Директивы Президента Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. № 4 "О развитии предпринимательской инициативы и стимулировании деловой активности в Республике Беларусь".

Указ предусматривает значительное сокращение обязательных к применению первичных учетных документов, уменьшение количества обязательных сведений в них и неприменение административной ответственности за отсутствие и (или) указание недостоверных сведений, не являющихся обязательными, в этих документах.

ДИРЕКТИВА ПРЕЗИДЕНТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ 31 декабря 2010 г. № 4. «О развитии предпринимательской инициативы и стимулировании деловой активности в Республике Беларусь»

Для обеспечения единообразного определения  состава затрат, включаемых в себестоимость произведенной и реализованной продукции утверждены Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерством труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.10.2008 №210/161/151 "Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)". Ими определяется стоимость материалов, отражаемых по элементу "материальные затраты", методы оценки запасов и порядок их включения в себестоимость произведенной и реализованной продукции. [32]

Приходный ордер (форма М-4п) применяется  для учета материалов, поступающих  в организацию от поставщиков, из переработки или при ликвидации основных средств и предметов  длительного пользования. Приходный  ордер составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления материалов на склад.

Акт о приемке материалов (форма  М-7п) применяется для оформления приемки материалов, имеющих количественные и качественные расхождения с  данными сопроводительных документов поставщика. Составляется также при приемке материалов, поступивших без документов.

Лимитно-заборная карта (форма М-8п) применяется для учета отпуска  материалов цехам (объектам и др.) складского хранения, расходуемых в производстве в течение месяца многократно, и  служит оправдательным документом для списания материалов со склада.

Акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материалов (форма М-10п) применяется  для учета отпуска материалов при замене материала, предусмотренного технологией, другими материалами  и является основанием для списания материалов со склада.

Требование-накладная на отпуск материалов (форма М-11п) применяется для учета  поступления на склад материалов собственного изготовления, отходов  производства, а также для учета  отпуска материалов и является основанием для списания материалов со склада.

Карточка № __ складского учета (форма  М-12п) применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру, номенклатурному  номеру материалов и заполняется  работником склада, являющимся материально ответственным лицом.

Накладная на внутреннее перемещение  материалов (форма М-13п) используется для оформления отпуска материалов (их отдельных групп, видов, наименований) своим подразделениям в том случае, когда не указывается наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого отпускаются материалы.

Реестр приемки-сдачи документов (форма М-14п) применяется для регистрации  сдаваемых в бухгалтерию приходно-расходных  документов.

Материальный ярлык (форма М-16п) применяется для характеристики материалов, находящихся в местах хранения.

Материальный отчет (форма М-19п) составляется материально ответственным  лицом подразделения. В отчете отражается движение материалов: остатки на начало месяца, поступление и расход, в  том числе по объектам, и остаток на конец месяца. В материальном отчете перечисляют прилагаемые к отчету первичные документы по приходу и расходу материалов. Материальный отчет под роспись сдается в бухгалтерию.

Ведомость учета остатков материалов на складе (форма М-20п) ведется в организациях, осуществляющих учет материалов по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому) методу учета.

Заявка на получение доверенности (форма М-21п) составляется в одном  экземпляре руководителем структурного подразделения организации или  на то уполномоченным лицом и предоставляется в бухгалтерию для выдачи доверенности на получение материалов от имени организации материально ответственному лицу.

Карточка образцов подписей (форма  М-22п) применяется для удостоверения  образцов подписей материально ответственных лиц, которым предоставлено право разрешения отпуска, затребования и получения материалов со складов и кладовых организации и является подтверждающим документом [9, c.289].

В соответствии с Законом РБ от 28.05.1999 № 261-З "О применении на территории Республики Беларусь законодательства СССР" в случае отсутствия законодательства Республики Беларусь, регулирующего соответствующие общественные отношения, на территории Республики Беларусь применяются акты законодательства СССР, регламентирующие данные отношения и не противоречащие законодательству Республики Беларусь.

       1.3.Зарубежный опыт учета материально-производственных запасов

 

 

Международные стандарты финансовой отчетности (International Accounting Standards - IAS) разрабатываются независимой международной организацией - Советом по международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards Board - IASB), который расположен в Лондоне.

МСФО представляют собой учетную систему, функционирующую на международном уровне, и их особенностью является то, что они содержат одновременно и концептуальные основы составления отчетности, и собственно стандарты финансовой отчетности. Рекомендательный характер стандартов как нельзя более соответствует рыночной экономике: все предприятия, желающие установить международные экономические контакты, завладеть вниманием пользователей "без границ", прекрасно осознают необходимость составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО, и никаких директивных указаний здесь, в принципе, не требуется. Поскольку МСФО стали международным языком бухгалтеров и экономистов, то их знание становится условием сначала информационного, а потом и экономического общения (взаимодействия) на мировом уровне. [10, c.126]

Цель международного стандарта МСФО 2 "Запасы" состоит в определении порядка учета и оценки запасов. Запасы относятся к краткосрочным активам предприятия; экономическую выгоду от их использования компания ожидает получить в течение финансового года. Порядок учета запасов должен происходить в системе учета по фактической стоимости приобретения. Основным вопросом в учете запасов является определение величины затрат, подлежащих признанию в качестве актива и переносу на будущие периоды до признания соответствующих доходов - согласно концепции соответствия расходов и доходов.

В качестве запасов данный стандарт рассматривает следующие активы:

готовая продукция, предназначенная для продажи в ходе нормальной деятельности;

незавершенное производство - запасы, находящиеся на различных стадиях производства, но еще не прошедшие полного производственного цикла;

сырьё и материалы, запасы, предназначенных для производственного процесса.

Если деятельность компании относится к сфере услуг, запасы включают в себя затраты на услуги, доходы от предоставления которых еще не признаны (например, незавершенная деятельность аудиторов, юристов, архитекторов). [31, c. 200]

Между правилами учета материально-производственных запасов по МСФО и по белорусским стандартам бухгалтерского учета имеются различия.

Для учета выбытия материально-производственных запасов допускается применять следующие виды оценки запасов:

─метод сплошной идентификации. В его рамках отслеживается фактическое движение всех товаров, в результате чего себестоимость отдельно взятого товара относится непосредственно на себестоимость проданных товаров. Стоимость товаров, полученных на основе отдельных контрактов, регистрируется отдельно. Данный метод в большинстве случаев неэкономичен и применяется, когда компания занимается реализацией ограниченного ассортимента дорогостоящих товаров (например, автомобили), при этом каждый товар можно идентифицировать с момента покупки до момента продажи;

─ФИФО - списание по себестоимости первых по времени приобретения запасов. В период роста цен метод ФИФО дает наивысшие показатели чистой прибыли из всех методов;

─средневзвешенная оценка. Используется метод средневзвешенной стоимости и метод скользящей средней стоимости. При использовании этих методов исходят из однородного характера товаров для продажи. Средневзвешенная стоимость рассчитывается как общая стоимость товаров для продажи, деленная на количество товаров для продажи. Учет ведется по одному из двух методов: система непрерывного учета запасов и система периодического учета запасов. В системе периодического учета запасов выручка от продажи товаров отражается на дату продажи. Но на дату продажи в бухгалтерском учете не отражается себестоимость проданных товаров.

Метод ЛИФО, разрешенный к применению в белорусском бухгалтерском учете, в учете по МСФО не применяется. [33, c.98-99]

МСФО 2 применяется к запасам, подлежащим оценке по исторической (первоначальной) стоимости, кроме незавершенных работ, выполняемых по договорам подряда, запасов продукции сельского и лесного хозяйства и полезных ископаемых.

Вопросы оценки запасов для производственных компаний и компаний сферы услуг являются достаточно сложными. Если в торговой компании используется только один счет запасов "товары для продажи", то балансы производственных компаний могут содержать информацию о трех видах запасов: "сырье и материалы", "незавершенное производство" и "готовая продукция". Состав затрат, входящих в расчет себестоимости продукции производственного предприятия, определяется, прежде всего, технологическими, организационными, экономическими условиями конкретного производства. [39, c.46]

МСФО 2 устанавливает общее правило оценки запасов для любого вида производства: только производственные затраты формируют себестоимость запасов.