Совершенствование организации учета и отражения в отчетности материально-производственных запасов в современных условиях хозяйствова

Лимитно-заборные карты на отпуск материалов в цехи сдаются в бухгалтерию  не позднее первого числа следующего месяца. До сдачи лимитных карт их итоговые данные выверяются с аналогичными данными  цеховых экземпляров лимитных карт, т.к. осуществляется ведение карт в двух экземплярах. Это делают работники складов, отпускавшие материалы, и цехов, получавшие их. Выверка подтверждается их подписями.

На основе данных складского учета  материалов заведующий складом (кладовщик) своевременно сообщает отделу снабжения об отклонениях фактического остатка материалов от установленной нормы запаса, а также и об остатках материалов, находящихся без движения. Это делается путем выписки сигнальных справок. Для этой цели используются данные, полученные с помощью средств механизации (ПВМ и ЭВМ).

Первичные документы со складов  передают в бухгалтерию вместе с  реестром , где указывается наименование и номер сдаваемых документов.

В конце месяца заполняется накопительная  ведомость учета материалов на складе по приходу , затем ведомость проверяется в бухгалтерии и сравнивается с данными первичных документов полученных от кладовщика.

Учет производственных запасов  в бухгалтерии

При принятии к бухгалтерскому учету  материально-производственных запасов  их следует классифицировать и оценить исходя из: наличия у организации права собственности на запасы; видов запасов; порядка учета заготовительно-складских и транспортных расходов; наличия оплаты за неполученные материальные ценности; наличие расчетных документов на полученные запасы; форма поступления запасов.

Оценка запасов на ОАО «ГОМЕЛЬСТЕКЛО» при их поставке на учет зависит от:

формы их поступления (покупка, получение  от поставщиков, изготовление в собственном  производстве, вклад в уставный капитал  организации, безвозмездное получение  или по договору дарения, получение в обмен на другое имущество, оприходование материалов, полученных от ликвидации основных средств или их ремонте);

поступления в собственность или  с оставлением права собственности  на них у поставщика (для продажи  на условиях комиссии и другое);

порядок учета заготовительно-складских  и транспортных расходов;

наличия расчетных документов, подтверждающих их стоимость.

Производственные запасы на ОАО «ГОМЕЛЬСТЕКЛО» поступают из следующих источников:

от организаций поставщиков

из своих вспомогательных и подсобных производств

путем приобретения материалов за наличный расчет подотчетными лицами

из основного производства в  качестве возвратных отходов

в результате списания объектов ОС

Движение сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и тому подобных ценностей на ОАО «ГОМЕЛЬСТЕКЛО» (в т. ч. находящихся в пути и переработке) учитываются на активном счете 10 "Материалы" (по дебету - поступление, по кредиту - выбытие) и начальные и конечные остатки (сальдо). На счете 10 материалы учитываются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления). Согласно предусмотренного типового плана счетов к счету 10 "Материалы" на ОАО «ГОМЕЛЬСТЕКЛО» открыты субсчета :

10/1 - “Сырье и материалы"

10/2 - “Покупные комплектующие"

10/3 - “Топливо”

10/4 - “Тара, тарные материалы”

10/5 - “Запасные части”

10/6 - “Прочие материалы (металлолом) ”

10/7 - “Переработка на стороне”

10/8 - “Строительные материалы”

10/9 - “Инвентарь и хозяйственные  принадлежности”

10/10 - “Спецоснастка и спецодежда  на складе”

10/11 - “ Спецоснастка и спецодежда  в эксплуатации "

10/12 - “ Износ спецоснастки и  спецодежды "

10/13 - “МБП в эксплуатации”

10/14 - “Износ МБП”

Согласно методическому аспекту  учетной политики ОАО «ГОМЕЛЬСТЕКЛО» пункта 3.4 - "Учет производственных запасов ведется по местам их складирования, хранения и использования по их фактической себестоимости без применения счетов 15,16 согласно представляемым первичным документам на ПЭВМ. Переоценка производственных запасов производиться в порядке и сроки предусмотренные соответствующим решением правительства" - при учете материальных ценностей используется первый вариант с использованием только счета 10.

 

 

2.3.Документальное оформление и учет материально-производственных запасов в бухгалтерии

 

 

На субсчете 10/2 учитываются покупные полуфабрикаты, готовые комплектующие  изделия, приобретаемые для комплектования выпускаемой продукции, которые  требуют затрат по их обработке или  сборке. Отличие полуфабрикатов и  комплектующих от материалов, которые тоже являются продукцией обрабатывающих отраслей, состоит в степени их обработки. Для полуфабрикатов и комплектующих изделий объем обработки минимален и не требуется вообще. Вторые (материалы) в процессе обработки меняют свою натурально-вещественную форму.

При покупке материалов (получении  их от поставщика за плату) на ОАО «ГОМЕЛЬСТЕКЛО» их оценка производится по фактической себестоимости приобретения за исключением налога на добавленную стоимость с учетом затрат на доведение запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Фактическая себестоимость приобретения запасов включает с себя затраты ОАО «ГОМЕЛЬСТЕКЛО» на оплату: продавцу договорной стоимости материалов, оказанных сторонними организациями информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением материалов, таможенных пошлин и иных платежей, вознаграждений, уплачиваемых посредническими организациями за услуги по приобретению запасов, а также затрат на заготовку и доставку ценностей до места их использования, включая расходы по страхованию. При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д 10 К 60 - на стоимость поступивших  материалов по ценам поставщиков  со всеми наценками сбытовых и  снабженческих организаций и  транспортно - заготовительными расходами, включенными в счет поставщиков, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком.

Д 18 К 60 - на сумму налога на добавленную  стоимость по поступившим материалам .

Д 10 К 71 -на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм.

От поставщика поступили запасные части на сумму 2 350 000 рублей (в том  числе НДС на сумму 358 475 рублей). В  этом случае будут сделаны записи:

Д 10 К 60 - на сумму 1 991 525 рублей;

Д 18 К 60 - на сумму 358 475 рублей;

При изготовлении материалов силами организации ОАО «ГОМЕЛЬСТЕКЛО» их фактическая себестоимость определяется фактическими затратами на их производство. В этом случае фактическая себестоимость запасов будет зависеть от принятого в организации порядка калькулирования себестоимости продукции (по единицам или видам продукции, по участкам и т.п.) и ее состава (стоимость сырья и материалов, затрат без общехозяйственных расходов, нормативная себестоимость, полная производственная себестоимость). При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д 10 К 20 - поступление материалов, полученных из собственного производства на фактическую  себестоимость.

Д 10/6 К 20 - оприходование отходов  от основного производства.

Из цеха №3 на склад поступили  изделия собственного производства, производственная себестоимость которых составила 15 254 000 рублей, отходы производства составили 520 000 рублей. В этом случае будут сделаны записи:

Д 10 К 20 - на сумму 15 254 000 рублей.

Д 10/6 К 20 -на сумму 520 000 рублей.

Материалы, полученные ОАО «ГОМЕЛЬСТЕКЛО» безвозмездно от других организаций, оцениваются на дату их оприходования по рыночной стоимости. При этом следует иметь в виду, что дата получения права собственности на них должна совпадать с датой их оприходования на складе, при этом делается запись:

Д 10 К 98/2 - отражается стоимость материалов, безвозмездно поступивших от других организаций;

Д 20 К 10 - списание материалов со склада по мере их использования;

Д 98/2 К 92/1 - включены в состав внереализационных  доходов суммы, равные стоимости использованных материалов.

Горюче-смазочные  материалы являются одной из основных статей расходов при эксплуатации автотранспорта. Поступление ГСМ в организацию  и их оприходование материально  ответственным лицом осуществляется на основании документа, выписанного поставщиком. В первую очередь таким документом может быть товарно-транспортная накладная формы ТТН-1  или товарная накладная формы ТН-2.

В случае ОАО «Гомельстекло» заправка транспортных средств производится на автозаправочных станциях поставщика ГСМ по специальным электронным картам, поставщик по итогам месяца оформляет отчет по отпуску нефтепродуктов, сжиженного автомобильного газа, товаров и оказанию услуг по электронным картам (форма НТУ-АЗС) (далее – отчет), бланки которого утверждены постановлением Минфина РБ от 06.04.2006 № 36 «Об утверждении бланков отчета по отпуску нефтепродуктов, сжиженного автомобильного газа, товаров и оказанию услуг по электронным картам формы НТУ-АЗС и Инструкции по их заполнению». Данный отчет служит основанием для принятия к учету товарно-материальных ценностей, оказанных услуг у их получателя. Вычет сумм НДС, указанных в отчете, производится ОАО «Гомельстекло» в месяце получения товарно-материальных ценностей, оказания услуг независимо от даты выписки отчета (при условии получения этого отчета до срока сдачи налоговой декларации по НДС за указанный отчетный период). При отсутствии отчета до даты сдачи налоговой декларации по НДС за этот налоговый период вычет НДС производится в том налоговом периоде, в котором получен отчет.

При приобретении топлива за наличный расчет документом, подтверждающим получение и оплату ГСМ, является чек кассового суммирующего аппарата, выданный оператором автозаправочной  станции.

Оформление  и учет движения ГСМ внутри ОАО «Гомельстекло» организован в соответствии с требованиями Положения о порядке учета поступления, хранения и расходования горюче-смазочных материалов, утвержденного постановлением Министерством финансов Республики Беларусь от 15.05.2002 № 74 (далее – Положение № 74).

Приемка, хранение и выдача ГСМ осуществляется в ОАО «Гомельстекло» материально ответственными лицами, специально назначенными для выполнения этих функций.

Учет горюче-смазочных  материалов в местах хранения ведется  материально ответственными лицами на карточках складского учета материалов формы М-12, раздельно по каждому наименованию и марке горюче-смазочных материалов. На основании оформленных в установленном порядке первичных документов в названные карточки заносятся данные по приходу и отпуску горюче-смазочных материалов и выводятся количественные остатки после каждой записи или после записи последней операции дня.

Бухгалтерский учет горюче-смазочных материалов в  натуральном выражении ведется  в единицах массы. Горюче-смазочные  материалы, находящиеся в других местах хранения, учитываются в тех единицах, в которых они получены материально ответственными лицами. Данные раздаточных ведомостей и лимитно-заборных карт об отпуске горюче-смазочных материалов отражаются в карточках учета по мере их закрытия, включая операции последних дней отчетного месяца, в соответствующих единицах измерения. Количество выданных горюче-смазочных материалов записывается в ведомость учета выдачи ГСМ в которой за полученные горюче-смазочные материалы расписывается водитель, а в путевом листе расписывается материально ответственное лицо, отпустившее горюче-смазочные материалы. На основании документов, по которым в организации производился прием и отпуск горюче-смазочных материалов (товарно-транспортных накладных, требований, ведомостей учета выдачи ГСМ), материально ответственное лицо ОАО «Гомельстекло» составляет отчет о движении горюче-смазочных материалов. Этот отчет вместе с документами по приходу и расходу в сроки, установленные руководителем организации, представляется в бухгалтерию организации и служит основанием для отражения в учете движения горюче-смазочных материалов. Перед сдачей в бухгалтерию отчет проверяется и подписывается лицом, возглавляющим службу топливно-энергетических ресурсов организации, или иным лицом, уполномоченным руководителем организации. Оформленные путевые листы после их обработки передаются в службу топливно-энергетических ресурсов. Записи в путевых листах сверяются с записями в ведомостях учета выдачи и возврата топлива, приложенных к отчету о движении горюче-смазочных материалов. После этого заполняется карточка учета расхода топлива автомобилем, которая ведется на каждое транспортное средство, машину, механизм. Работник, ведущий учет топливно-энергетических ресурсов, записывает в карточку фактические и нормативные расходы топлива и выводит результат. О всех случаях перерасхода или нереальной экономии топлива материально ответственное лицо обязано незамедлительно сообщить руководителю ОАО «Гомельстекло» (или начальнику службы топливно-энергетических ресурсов) для принятия срочных мер к выявлению и устранению причин перерасхода или нереальной экономии.

Бухгалтерский учет горюче-смазочных  материалов в ОАО «Гомельстекло» ведется на счете 10 «Материалы» по видам горюче-смазочных материалов, местам хранения и материально ответственным лицам в разрезе следующих субсчетов:

- «Топливо на складах»;

- «Топливо в баках транспортных  средств».

Горюче-смазочные материалы для  большинства автомобилей ОАО «Гомельстекло» приобретаются на автозаправочных станциях (АЗС) в порядке безналичного и наличного расчета.

На балансе ОАО «Гомельстекло» числится легковой автомобиль. Для заправки автомобиля в соответствии с договором приобретена на АЗС электронная карта стоимостью 23 600 руб., в т.ч. НДС по ставке 18% - 3600 руб.

В соответствии с учетной политикой ОАО «Гомельстекло» предметы стоимостью до одной базовой величины списываются единовременно на расходы по реализации товаров по мере передачи этих предметов в эксплуатацию.

С учетом вышеизложенного операции по приобретению электронной карты отражаются в учете следующим образом:

Таблица 2.3 Хозяйственные операции

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Перечислена предоплата за электронную карту (основание (первичный  документ) - платежное поручение)	60	51	23 600
Отражено приобретение электронной карты (основание (первичный документ) - накладная)	10-9-1	60	20 000
Отражена сумма НДС  по приобретенной электронной карте (основание (первичный документ) - платежное  поручение, накладная)	18-3	60	3600
Принята к вычету сумма  НДС по приобретенной электронной карте (основание (первичный документ) - книга покупок, платежное поручение, накладная)	68-2	18-3	3600
Отражена передача электронной  карты в эксплуатацию (основание (первичный документ) - накладная  на внутреннее перемещение материалов)	10-9-2	10-9-1	20 000
Списана стоимость электронной  карты по мере передачи ее в эксплуатацию (основание (первичный документ) - приказ об учетной политике, акт на списание материальных ценностей)	11 (26)	10-9-2	20 000

Источник: собственная разработка

 

В стоимость материальных ресурсов входят также затраты организаций  на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материалов, за вычетом  стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены  особо, сверх цены на эти ресурсы. Если же стоимость тары, принятой от поставщика, включена в цену материального ресурса, то из общей суммы затрат по его приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части материалов).