Совершенствование учета расчетов в бюджет по налогу на добавленную стоимость

       Рассмотрев  принципы и особенности ведения  учета расчетов с бюджетом, предлагаю на предприятии составлять для контроля за полным и достоверным начислением всех налоговых платежей за каждый отчетный период накопительную сводную ведомость.

       Такая накопительная ведомость представляет собой своеобразный свод налоговых деклараций. Только по двум видам платежей (НДС и налогу на рекламу) декларации построены не по накопительному принципу - в них нет нарастающих итогов с начала года. На мой взгляд, целесообразно унифицировать формы налоговых деклараций.

       Их  нужно составлять по данным накопительной сводной ведомости начисления налогов, можно и наоборот. Чтобы проверить полноту и достоверность начисления налогов, надо сравнить данные налоговых деклараций и накопительной сводной ведомости, а затем сопоставить показатели гр. 9 сводной ведомости по каждому налогу с показателями начисления налогов в оборотной ведомости. По оборотной ведомости можно проанализировать и своевременность погашения задолженности по каждому налогу.

       Сопоставление данных о начисленных налогах в декларациях, сводной ведомости и аналитической оборотной ведомости по расчетам с бюджетом характеризует степень соответствия данных бухгалтерского учета и налоговой отчетности в виде деклараций (расчетов).

       Графа 8 накопительной сводной ведомости предназначена для контроля за соответствием начисленного НДС сумме зачтенного и своевременно перечисленного платежа. В идеале данные гр. 8 и гр. 7 должны совпадать. Если сумма в гр. 8 больше, чем в гр. 7, это свидетельствует о переплате налога; если же меньше, то о просроченной задолженности по НДС.

       О хорошем состоянии расчетов по другим налогам (на прибыль, имущество, рекламу и др.) будет свидетельствовать равенство сумм в трех смежных графах оборотной ведомости - кредитовый оборот, кредитовый остаток и дебетовый оборот.

       Показатели  оборотной ведомости по расчетам предприятия с бюджетом нужно хотя бы раз в год сверять с данными бухгалтерии налоговой инспекции для устранения возможных расхождений в учете поступления платежей предприятия.   

       Накопительная сводная ведомость

 

       Действующая в России уже пять с половиной  лет налоговая система вызывает множество нареканий со стороны предпринимателей, экономистов, депутатов, государственных чиновников, журналистов и рядовых налогоплательщиков.

       Налоговая реформа, следуя общему ходу всей экономической  реформы, является неотъемлемым ее звеном. К тому же финансовая ситуация в стране продолжает оставаться сложной. Налоговая система призвана противостоять экономическому и финансовому кризису. Все это обусловило необходимость введения ряда изменений, дополнений, поправок в налоговое законодательство. Налоговая реформа продолжается. Существенным этапом ее будет введение Налогового Кодекса Российской Федерации. 

 

       Заключение 

       В курсовой работе рассмотрено нормативное регулирование организации учета и системы внутреннего контроля расчетов с бюджетом по НДС, оценена постановка учета расчетов по НДС. Результаты оценки постановки учета в ООО «ТехноСтройСервис» показали, что учет расчетов с бюджетом по НДС на предприятии ведется в соответствии с законодательством РФ и учетной политикой, утвержденной руководством предприятия.

       НДС исчисляется организацией по ставке 18% и соответствующей расчетной  ставке 18/118, применяемой при исчислении суммы НДС с сумм авансовых  или иных платежей.

       Момент  определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость – по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов – день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).

       Уплата  НДС и предоставление налоговой  декларации по НДС производится ежемесячно.

       Для отражения в бухгалтерском учете  ООО «ТехноСтройСервис» хозяйственных операций, связанных с расчетом с бюджетом по НДС, используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

       Объектом  налогообложения по НДС ООО «ТехноСтройСервис» является выручка от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг.

       За  организацию контроля расчетов с бюджетом по НДС на предприятии ООО «ТехноСтройСервис» ответственность несет непосредственно директор предприятия.

       По  предварительной оценке эффективность  и надежность системы внутреннего  контроля предприятия учхоз «Кубань» можно оценить как среднюю. Результаты оценки системы внутреннего контроля расчетов с бюджетом по НДС показали, что в учете учхоза «Кубань» полностью отражены обязательства перед бюджетом, подтверждена обоснованность сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Несмотря на отсутствие службы внутреннего аудита или отдела внутреннего контроля на предприятии учхоз «Кубань», в целом организация расчетов с бюджетом по НДС находится на среднем уровне.

       Система внутреннего контроля учхоз «Кубань» в целом соответствует стандартным требованиям. В то же время при анализе функционирования системы внутреннего контроля учета расчетов по НДС был выявлен ряд недочетов, которые могут привести предприятие к применению штрафных санкций. Исходя из этого, представляется необходимым разработать ряд мероприятий по оптимизации учета расчетов с бюджетом по НДС и усилению системы внутреннего контроля.

       Проведенный анализ свидетельствует о том, что  на предприятии существует ряд неиспользуемых резервов по оптимизации учета расчетов с бюджетом по НДС. В данной работе произведены прогнозные расчеты внедрения мероприятий направленных на оптимизацию учета и контроля расчетов с бюджетом по НДС.

       В связи с тем, что деньги за проданные  товары (работы, услуги) поступают в  кассу или на расчетный счет с большим (от месяца и выше) опозданием учхоз «Кубань» представляется целесообразным с 1 января 2012г. поменять метод начисления НДС с «отгрузки» на «оплату». В главе 25 НК РФ предусмотрены нормируемые расходы. НДС по сверхнормативным расходам к вычету не принимается. Эти суммы налога списываются со счета 19 в дебет счета 91 как операционные расходы. Данный факт не учтен в учетной политике учхоз «Кубань». Введение раздельного учета НДС по нормируемым и ненормируемым расходам позволит учхоз «Кубань»  сэкономить еще определенное количество средств по расчетам с бюджетом по НДС. Соответственно введение раздельного учета НДС по нормируемым и ненормируемым расходам представляется целесообразным.

       Для оптимизации системы внутреннего  контроля расчетов с бюджетом по НДС на предприятии предлагается проведение ежегодной аудиторской проверке. Также в работе было предложено использование регистров налогового учета и разработан график документооборота для повышения эффективности внутреннего контроля. Реализация предложенных мероприятий по оптимизации учета расчетов с бюджетом по НДС позволит снизить налоговую нагрузку предприятия.

       Рекомендации  по совершенствованию системы внутреннего  контроля расчетов с бюджетом по НДС, позволят организации правильно  и своевременно отражать операции, связанные с этим налогом; контролировать поступление выручки от продаж в период освобождения от уплаты НДС во избежание взыскания налоговых санкций и пеней при превышении установленного лимита, сократить объем работы при определении налоговой базы, экономить денежные средства на НДС.

       В целом, все рекомендации в комплексе  помогут учхоз «Кубань»  минимизировать налоговую нагрузку и повысить эффективность учета и системы внутреннего контроля расчетов с бюджетом по НДС. Внедрение данных мероприятий позволит расширить деятельность предприятия, повысить прибыль, что благотворно скажется на финансовом положении предприятия. Предприятие с устойчивым финансовым положением будет стабильным налогоплательщиком.

 

        Список использованных источников: 

       1 Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая и третья. – М.: Проспект, 2010. – 553с.

       2 Налоговый кодекс Российской  Федерации. Части первая и вторая: по состоянию на 1 октября 2010года. – Новосибирск: Сиб.унив.изд-во, 2010. –544с.

       3 Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.1996г. № 129 – ФЗ «О бухгалтерском учете»

       4 Федеральный закон Российской  Федерации от 26.12.1995г. № 208 –  ФЗ «Об акционерных обществах»

       5 План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  организаций и Инструкция по его применению (Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г.№94-н): с изм. и доп. на 2011год/коммент. Н.П.Кондракова. М.: №Рид Групп», 2011. – 128с.

       6 Положение по ведению бухгалтерского  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 26.07.1998г. 34-н.

       7 Положение по бухгалтерскому  учету 1/08 «Учетная политика организации». Утверждено приказом Минфина  РФ от 06.10.2008г.№106-н.

       8 Положение по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность  организаций» 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г.№34н.

       9 Программа реформирования бухгалтерского  учета в соответствии с международными  стандартами финансовой отчетности. Утверждено постановлением Правительства  от 06.03.1998г.№283.

       10 Постановление Правительства РФ от 02.12.2000г. № 914 "Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

       11 Бухгалтерский учет: учебное пособие / Н.П.Кондраков – М.: Проспект, 2010. – 560с.

       12 Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2009. –535с.

       13 Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов. Изд.3-е, допол. и перераб. – М.: ОМЕГА-Л, 2008. – 571С.

       14 Касьянова Г.Ю. Учет бухгалтерский и налоговый: практические рекомендации для бухгалтера и руководителя. М.: МД «Аргумент», 2007. -448с.

       15 Кочетков А.И. Анализ налоговых ошибок. – М.: Дело и сервис, 2008. – 592с.

       16 Рожкова О.В, Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности: учеб.пособие для вузов. – М.: «Экзамен», 2008. – 285с.

       17Савицкая Г.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – 5-е изд., перераб.и допол. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 536с.

       18 Шеремет А.Д., Сафуйлин Р.С., Негашев Е.В. Методика  финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 2008. – 208с.