Современные системы учета и калькулирования неполной ограниченной себестоимости

Министерство  образования и науки Российской Федерации 

          Федеральное агентство по образованию  ГОУ ВПО 

Всероссийский заочный финансово – экономический  институт 

                 Кафедра  бухгалтерского  учета и анализа

                            хозяйственной деятельности 
 
 
 
 

                          Контрольная работа

         по дисциплине “Бухгалтерский управленческий учет”

                                             на тему: 

  «Современные системы учета и калькулирования  неполной               ограниченной себестоимости»

                                            
 
 
 
 
 

                         Работа выполнена: Металевой Т.В.

                         Факультет: Учетно-статистический

                           № личного дела: 05убб00181

                          № группы: 532

    Преподаватель:  Дашкина Г.Г.                                  
 
 
 

                                         Москва-2009 
 
 
 

Содержание:

       Введение………………………………………………………………..

       Текстовая часть………………………………………………………..

1. Общая характеристика системы учета затрат «директ-костинг»….
2. Организация учета затрат и результатов……………………………..
3. Анализ поведения затрат……………………………………………….
4. Ценообразование при использовании системы «директ-костинг»….
5. Принятие управленческих решений при использовании системы «директ-костинг»………………………………………………………
6. Преимущества и недостатки системы «директ-костинг»…………

  Практическая  часть – Задание 12……………………………………….

  Заключение…………………………………………………………….

  Список  использованной литературы………………………………….

  Приложения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                         Введение.

   С развитием рыночных отношений увеличилась самостоятельность организаций в вопросах установления цен на свою продукцию, с учетом складывающихся на рынке спроса и предложения. В этих условиях актуально не просто рассчитать полную фактическую себестоимость изделий, а рассчитать такую себестоимость, которая при современных условиях работы предприятия на рынке могла бы обеспечить ему определенную прибыль, так как целью любого предприятия является получение прибыли. В связи с этим необходимо поддерживать этот приемлемый уровень себестоимости и возможность ее постоянного снижения.

   Одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию полной себестоимости является подход, когда в разрезе объектов калькулирования планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Калькулирование неполной, ограниченной себестоимости – это определение себестоимости только в части расходов, непосредственно связанных с  производством продукции (работ, услуг), даже если они косвенные.

    Одной из модификаций данной системы является система «директ-костинг», в основе которой лежит исчисление сокращенной  себестоимости продукции и определение  маржинального дохода.

     Цель  курсовой работы заключается в рассмотрении системы калькулирования неполной ограниченной себестоимости, а также её роли при принятии управленческих решений.

    Задачи  работы:

    1. характеристика сущности системы  «директ–костинг»;

    2. раскрытие роли и значения затрат в системе «директ-костинг»;

    3. рассмотрение калькулирования себестоимости по системе «директ-костинг» и целесообразность её применения.

     Для реализации поставленной цели будут  рассмотрены вопросы:

1. Общая характеристика системы учета затрат «директ-костинг»;
2. Организация учета затрат и результатов;
3. Анализ поведения затрат;
4. Ценообразование при использовании системы «директ-костинг»;
5. Принятие управленческих решений при использовании системы «директ-костинг»;
6. Преимущества и недостатки системы «директ-костинг».

    Практическая часть курсовой работы посвящена решению предложенной задачи по составлению калькуляции с помощью метода «директ-костинг» и метода калькулирования на основе полных затрат. 

                              Текстовая часть.

      Традиционным  для отечественного учета является калькулирование полной себестоимости, включающей все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции.

      Однако  в бухгалтерском управленческом учете существуют и альтернативные методы калькулирования себестоимости. Одним из таких методов является метод, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. При этом себестоимость может калькулироваться только на основе расходов, непосредственно связанных с производством продукции. Полнота включения затрат, в каждом отдельном случае, различна. Однако общим для системы учета неполной себестоимости является то, что некоторые виды затрат, имеющие отношение к производству и реализации, в калькуляцию не включаются, а возмещаются общей суммой из выручки.

      Рассмотрим  одну из модификаций данной системы  – систему «директ – костинг».

      Общая характеристика системы учета затрат «директ-костинг».

      В основе системы «директ-костинг» лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.

      Суть  системы «директ-костинг» состоит  в том, что себестоимость учитывается  и планируется только в части  переменных затрат, то есть лишь переменные расходы распределяются по носителям  затрат. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складе на начало и конец отчетного периода, а также незавершенное производство.

      Постоянные  расходы не связаны непосредственно  с производственным процессом и  потому не включаются в производственную себестоимость продукции. Эти расходы  собираются на отдельном счете, в калькуляцию не включаются и периодически списываются на финансовые результаты, то есть по истечении отчетного периода учитываются при расчете прибылей и убытков  за отчетный период.

      В 1936 году американский экономист Джонатан Гаррисон создал учение – «директ-костинг», согласно которому в составе себестоимости необходимо учитывать только прямые расходы. Основные идеи этой системы были опубликованы им в январе 1936 года в бюллетене Национальной ассоциации промышленного учета. Вначале эта концепция не получила широкого признания, ее критиковали сторонники полной себестоимости. Они утверждали, что полная себестоимость необходима для акционеров, вкладчиков капитала и даже для управляющих. И только в последующем “Директ-костинг” стал преобладающим методом учета затрат.  Фактическое внедрение системы “Директ-костинг” в США относится к 1953 году, когда Национальная ассоциация бухгалтеров-калькуляторов в своем отчете опубликовала описание этой системы. В 1961 году ею был опубликован второй отчет, где исследованию подверглись 50 крупных фирм, применяющих данную систему.

      В настоящее время «директ-костинг» широко распространен во всех экономически развитых странах.

      Основным показателем при системе “Директ-костинг” является маржинальный доход. С его помощью определяется порог рентабельности производства, устанавливается цена безубыточной реализации продукции, строится ассортиментная политика предприятия и т.д.

      В соответствии с международными стандартами  метод «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов. Однако данный метод учета приобретает более широкое применение в отечественной бухгалтерской практике и применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и обоснования для принятия как перспективных, так и оперативных управленческих решений в области безубыточности производства, ценообразования.

      На  первых этапах практического применения системы «директ-костинг» в себестоимость  включались лишь прямые расходы, а все  косвенные  расходы непосредственно списывались на финансовые результаты.

      Позднее «директ-костинг» стал учетной системой, при которой себестоимость рассчитывается не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат.

                    Организация учета затрат и результатов.

      Рассмотрим  порядок отражения операций на бухгалтерских  счетах в условиях системы  «директ-костинг». При этом предусматривается деление затрат на переменные и постоянные, подсчет неполной производственной себестоимости и списание постоянных затрат на уменьшение доходов в том отчетном периоде, в котором они возникли.

      Переменные  расходы связаны  непосредственно  с производственным процессом и  находятся в прямой зависимости  от объемов выпускаемой продукции. Переменные расходы включают прямые материальные затраты (сырье, материалы, топливо и энергию на технологические цели, работы и услуги сторонних организаций и т. п.), прямые трудовые расходы (оплата труда, обязательные отчисления на социальное страхование и обеспечение), производственные косвенные расходы.

      Постоянные  расходы не зависят от объемов  производства. Они представляют собой совокупность расходов на управление, хозяйственное обслуживание производства, сбыт продукции. За редким исключением к постоянным расходам можно отнести те затраты, которые при традиционном варианте учета затрат на производство регистрируются по дебету счета 26 “Общехозяйственные расходы”.

      Прямые  производственные затраты с кредита  счетов 10,70,69 собираются по дебету счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство». Переменная часть общепроизводственных расходов со счета 25 также списывается в на счет 20 или 23. Затраты, используя какую-либо базу распределения, в дальнейшем будут отнесены на соответствующие носители затрат.

      Постоянная часть общепроизводственных расходов, вместе с коммерческими и общехозяйственными расходами, в себестоимость не включаются, а списываются на уменьшение выручки от реализации продукции:

      Д-т  сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

      К-т  сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

      Таким образом, применение системы «директ-костинг» на практике предполагает дифференцированный учет общепроизводственных расходов, которые следует разделить на постоянную и переменную части.

                                      Анализ поведения затрат.

      При планировании производственной деятельности часто используют анализ «затраты –  объем – прибыль», который позволяет  получить ответ на вопрос, что мы будем иметь, если изменится один параметр производственного процесса или несколько таких параметров.