Современные системы учета и калькулирования неполной ограниченной себестоимости

 Метод маржинального  дохода – разновидность метода уравнения, который основывается на формуле:

    При маржинальном подходе менеджер получает информацию: о постоянных расходах – возмещаются ли они общей  маржой или нет; о величине маржинального  дохода от каждого вида продукции; о маржинальности каждого продукта. Маржинальность продукта – это маржинальный доход, приходящийся на единицу продукции, выраженный в процентах к выручке (цене).

    Маржинальный  доход лежит в основе управленческих решений, связанных с пересмотром цен, изменением ассортимента выпускаемой продукции, установлением размера премий, стимулирующих реализацию продукции, проведением рекламной кампании и других маркетинговых операций.

    Графический метод выявляет теоретическую зависимость совокупного дохода от реализации, издержек и прибыли от объема производства на основе построения графиков экономической и бухгалтерской моделей безубыточности.

    Экономическая модель поведения затрат объема производства и прибыли представляет, насколько  и при каких условиях предприятие может реализовать возрастающее количество выпускаемой продукции. Экономическая модель в основном показывает поведение переменных затрат в ситуациях возрастания объема производства и его снижения.

    Бухгалтерская модель безубыточности – это график линейной зависимости совокупного дохода и совокупных затрат от изменения объема производства. Основанием для анализа служит расчет точки безубыточности (критической точки). Зона прибыли и зона убытков распространяется вправо и влево от критической точки.

    В реальных условиях поведение затрат зависит не только от физического  объема производства. С ними взаимодействуют  цены на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, производительность труда, изменение  технологии и законодательства, кризис экономики и т.д. Поэтому в анализе поведения прибыли, затрат и объема используются допущения, ограничивающие точность и надежность расчетов:

• совокупные затраты и выручка от реализации продукции жестко определены и являются линейными;
• все затраты делятся на переменные и постоянные;
• постоянные расходы остаются независимыми от объема в пределах исследуемого диапазона производства;
• переменные расходы прямо пропорциональны объему в пределах исследуемого диапазона производства;
• цена реализации продукции не меняется;
• цены на материалы и услуги, используемые в производстве, не меняются;
• отсутствуют структурные сдвиги;
• объем производства равен объему реализации или изменения начальных и конечных запасов нереализованной продукции незначительны.

    Допущения постоянно пересматриваются, так как бизнес динамичен. Управленческий учет непрерывно готовит информацию о поведении затрат и периодически определяет критическую точку [3, стр. 190 – 207].

3.2. Планирование ассортимента  продукции (товаров)

    Прибыль от производства каждого продукта или ассортимента продукции должна быть частью совокупной прибыли и сохранять взаимосвязь с объемом производства и величиной переменных затрат. Издержки каждого производственного подразделения являются частью издержек производства на уровне всего предприятия и должны контролироваться с учетом эффективности производства, видов продукции, полноты использования рабочего времени и т.п. Существует связь между ассортиментом продукции и загруженностью производственных мощностей отдельных производственных подразделений.

    При планировании ассортимента продукции  необходимо ориентироваться на показатель маржинального дохода на единицу  продукции. Чем больше удельный маржинальный доход на единицу продукции, тем  в большей степени изделия  участвуют в покрытии постоянных расходов и формировании прибыли. Даже если изделие имеет отрицательную рентабельность, рассчитанную по данным о полной себестоимости, но имеет положительный маржинальный доход, прекращать его производство не целесообразно. Снимать с производства необходимо те изделия, которые имеют маржинальный доход меньше нуля. Необходимо обратить внимание на тот факт, что решения будут приемлемы в пределах установленного диапазона производства. Вне этого диапазона цена реализации и переменные расходы на единицу продукции будут другими. Иногда для анализа рассчитывают зону безопасности, а также коэффициент предела безопасности. Точка безопасности показывает кромку безопасности. Она определяет, насколько может быть сокращен объем реализации, прежде чем предприятие получит убытки.

    После общего анализа составляется таблица  индивидуальных вкладов в прибыль  каждым продуктом или ассортиментом  продукции [2, стр. 232 – 236].

    Для более широкого взгляда на объем  и ассортимент продукции используют метод сегментного анализа, основанный на данных многоступенчатого сегментного учета. Уровень прибыли оценивается не только по продуктам, но и по вложению в общую сумму прибыли каждой зоны. Рассчитывается структура маржинального дохода предприятия по зонам рынка, а внутри зон – по видам продукции.

    Если  ассортимент продукции определяется уровнем маржинального вклада и  чистого дохода, то средние переменные затраты будут изменяться в той  же пропорции, что и реализованные. В таком случае высокий уровень  реализации снижает затраты. Недостаток производственных мощностей для роста реализации потребует дополнительных инвестиций и набора рабочей силы и, как следствие, вызовет снижение эффективности производства и повышение затрат [4, стр. 237 – 239].

3. . Принятие решений по ценообразованию.

 Установление  продажной цены на продукт – важнейшая  задача предприятия и искусство  менеджеров. Существует несколько подходов к формированию цены в условиях рыночной экономики.

    При затратном подходе к ценообразованию продукт производства определен изначально, уже существует технология его производства, рассчитываются затраты, определяется доля прибыли на единицу продукции, цена продукта и лишь затем начинается продвижение товара на рынки.

    При ценностном подходе сначала исследуется цена и возможный объем продаж предполагаемого к производству продукта, а затем рассчитываются затраты и выбирается технология производства продукта.

    При разумном сочетании этих двух подходов можно создать оптимальную ценовую  политику и возможности для выхода предприятия на желаемый уровень прибыльности.

    Администрация предприятий для установления экономически обоснованной цены должна решить ряд  проблем:

• обосновать состав затрат, который следует учитывать при принятии решений;
• выбрать метод калькулирования;
• установить уровень производства, при котором постоянные затраты минимальны;
• рассчитать сумму прибыли предприятия.

    Наибольшее  влияние на установление цены имеют  затраты. При выборе состава затрат применяют формулы:

1. переменные производственные расходы + доход;
2. общие переменные расходы + доход;
3. производственная себестоимость + доход;
4. полная себестоимость + доход.

    Зависимость затрат от объема производства исследована  при анализе безубыточности производства. Здесь особое внимание уделяется  зависимости прибыли от объема производства, так как изменение цены на продукт будет обязательно связано с изменением объема производства или изменением валовой прибыли от реализации.

    В управленческом учете используют два  термина: «долгосрочный нижний предел цены» и «краткосрочный нижний предел цены» [1].

    Долгосрочный  нижний предел цены показывает, какую минимальную цену можно установить, чтобы покрыть полные затраты предприятия на производство и реализацию продукции. Этот предел соответствует полной себестоимости продукции.

    Краткосрочный нижний предел цены – это та цена, которая способна покрыть лишь переменную часть издержек. Этот предел соответствует себестоимости, рассчитанной по системе «директ-костинг». Руководство российских предприятий, как правило, недооценивает значение данного показателя. В некоторых ситуациях при недостаточной загруженности производственных мощностей привлечение дополнительных заказов может быть оправдано даже в том случае, когда установленная цена не покрывает полностью издержек по их выполнению. Снижать цену на такие заказы можно до её краткосрочного нижнего предела [2, стр. 223]. 
 

2.2 Порядок отражения операций на бухгалтерских счетах в условиях системы «директ-костинг»

Прямые производственные затраты с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» собираются по дебету счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства». Переменная часть общепроизводственных расходов с одноименного счета 25 «Общепроизводственные расходы» также списывается на счет 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства»). Затраты, используя какую-либо базу распределения, в дальнейшем будут отнесены на соответствующие носители затрат, т.е. будут участвовать в калькулировании.

Постоянная часть общепроизводственных издержек вместе с коммерческими и общехозяйственными расходами, рассматриваемыми как периодические, при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования (носителей затрат), а списываются на уменьшение выручки от реализации продукции.

Таким образом, применение системы «директ-костинг» на практике предполагает дифференцированный учет общепроизводственных расходов. Их следует  разделить на постоянную и переменную части. К счету 25 «Общепроизводственные  расходы» создаются два субсчета: 25.1 «Общепроизводственные переменные расходы» и 25.2 «Общепроизводственные постоянные расходы». Оборот счета 25.1 «Общепроизводственные переменные расходы» в конце отчетного периода, распределяясь по носителям затрат, списывается на счет 20 «Основное производство». Счет 25.2 «Общепроизводственные постоянные расходы» закрывается счетом 90 «Продажи» (субсчет «Себестоимость продаж»).

Остатки незавершенного производства и готовой продукции (запасы), оцениваются в этом случае по неполной (переменной) себестоимости.

Использование системы  «директ-костинг» кардинально меняет не только отечественную концепцию  калькулирования, но и подходы к  учету и расчету финансовых результатов. Применяемая в рамках этого метода схема построения отчета о доходах (как правило, двухступенчатая) содержит два финансовых показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль.

Маржинальный доход - это разница между выручкой от продажи продукции и ее неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным расходам. В состав маржинального  дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия. После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли.

Практическое применение системы «директ-костинг» позволяет  оперативно изучать взаимосвязи  между объемом производства, затратами и доходами, а следовательно, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов при изменениях деловой активности.

В современных условиях управляющие должны знать, во что  обходится производство отдельных  видов продукции, независимо от того, каков размер арендной платы за помещение или какова заработная плата у директора и его помощников. Поэтому одним из принципов бухгалтерского управленческого учета является следующие: самая точная калькуляция не та, в которую после многочисленных и трудоемких расчетов включается все затраты предприятия, а та, в которую вносятся издержки, непосредственно обеспечивающие выпуск данной продукции (выполнение работы, оказание услуги). Решать эту задачу можно лишь используя систему «директ-костинг».

Калькулирование переменной себестоимости помогает бухгалтеру-аналитику  оперативно решать ряд управленческих задач, причем расчеты полной себестоимости  не дают подобных результатов.

Система «директ-костинг» позволяет проводить эффективную  политику ценообразования. В некоторых ситуациях при недостаточной загруженности производимых мощностей привлечения дополнительных заказов может быть оправдана даже в том случае, когда оплата за них не покрывает полностью издержек по их выполнению. Снижать цену на такие заказы можно до определенного предела, называемого «нижней границей цены». За пределами этой границы выполнение подобных заказов нецелесообразно. Рассчитать значение границы позволяет система «директ-костинг». Управленческие решения подобного рода разрешают традиционные для отечественного калькулирования представления о том, что в основе цены непременно должна лежать полная себестоимость продукции.